2003年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　5.【答案】×

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十四章第四节“银行存款审计”中实质性测试部分。p333

　　【解析】注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。

　　6.【答案】√

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十一章第四节中的“累计折旧审计”部分。

　　【解析】财政部印发《关于执行＜会计制度＞和相关准则有关问题的解答(2)》规定：按《企业会计准则-固定资产》而调整了固定资产折旧的范围，属会计政策的变更，应采用追溯调整法，但又指出，如果此项会计政策‘。累计影响较小，或会计政策变更的累计数不能合理确定的，可以采用未来适用法。

　　7. 【答案】×

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十三章第六节中的“其他应收款的审计”部分。

　　【解析】如果2002年度有其它应收款的增加情况，只会影响1年以内账龄的余额，所以2002年末的余额无论为多少都是合理的，即2002年末的9658252.81元余额是合理的。由于2001年12月31日的账龄在1年以内其他应收款到2002年12月31日就成了为1－2年的其他应收款，且不存在合并会计报表和重大重组行为的行为，也就是说超过1年以上的各账龄的其他应收款在2002年只会因为归还而减少，不会有超过1年以上各账龄的（合并的）其他应收款的增加，但账龄增加了一年。所以2001年末的账龄在1年以内余额8805969.27元减少到2002年末账龄在1－2年的余额2548613.02元是合理的，依此类推，2001年末的账龄在1－2年以内余额3027082.47元减少到2002年末账龄在2－3年的余额1437597.69元也是合理的；但2001年末的账龄在2－3年以内余额678968.42元增加到2002年末账龄在3－4年的余额942223.05元就不合理了。所以该其他应收款的披露存在问题。

　　【注】2004年的一些考试辅导书中对此题的解析有误，只是答案对了，但解题者未抓住问题关键所在。

　　8.【答案】×

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十三章第五节中的“投资的实质性测试”部分。

　　【解析】上表披露的长期股权投资明细情况显示，在a公司的投资即将到期，但s公司一直未计提减值准备。

　　9.【答案】√

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十章第六节中的“应交税金审计”部分。

　　【解析】增值税在2002年底表现为借方余额，且比2001年底增加，表明进项税额增加，属正常变化；城市维护建设税无异常变动，也较合理；年末所得税为借方余额，且增加，表明2002年预缴所得税要比应缴的多，也属正常。

　　10.【答案】×

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十三章第四节“所有者权益审计”中的资本公积实质性测试部分。

　　【解析】股权投资准备是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”前不得用于转增资本，从表中可见，2002年股权投资准备本期减少4325432.88元并未增加“其他资本公积”的年末余额，而是直接转增股本，所以注册会计师认为资本公积增减变动不合理。

　　四、简答题

　　1.【答案】

　　【教材依据】第四章第一节中的“注册会计师法律责任的成因”部分；第七章第二节中的“重要性的定义”的部分。

　　（l）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

　　（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。

　　（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。

　　（4）从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。

　　2.【答案】

　　【教材依据】第三章第三节中“职业道德规范指导意见”的相关部分。

　　（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。

　　（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

　　（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

　　（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为v公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。

　　（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请v公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

　　（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

　　3.【答案】

　　【教材依据】第十六章第一节“验资”。

　　（l）不正确。按《公司法》规定，有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额，即3500万元。

　　（2）不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇管理部门的同意，因此注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。

　　（3）不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转股即可。债转股后资本公积应为250万元。

　　（4）不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资日的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。

　　（5）不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此，注册会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币6115万元。

　　五、综合题

　　1.【答案】

　　【教材依据】《审计》第七章第一节，第八章第三节，第九章第二节，第十章第二、三、四节；《会计》第九章第一节，第二十章三节。

　　（l）①在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：

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