2003年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　4.【答案】a

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十章第四节“应收账款函证”中的“函证控制”p216

　　【解析】注册会计师应直接控制信函的发送与回收。故b、c、d均不正确。函证编号利于对回函的控制与分析。所以a是正确的。

　　5.【答案】d

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十二章第四节“分析性复核”p267和《会计》－会计政策、会计估计变更部分。

　　【解析】a的处理属会计政策中具体会计方法的变更，由于对损益的影响不大，可不进行追溯调整；根据2003年财政部关于执行《企业会计制度》和相关准则有关问题的解答（二）规定，不再按工资总额14%计提福利费的，企业当年发生的福利费在当期损益中列支……，由于此项也属会计方法的变更，且影响不大，可不进行追溯调整；将主要备件按规定确认为固定资产属会计政策的变更，应进行追溯调整。所以abc的处理都是正确的，选项d的会计处理违背权责发生制原则，应直接调整上年度成本。

　　6.【答案】b

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十二章第五节“存货的监盘”p270－273

　　【解析】监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析性复核的方法对期初余额的确认。b属于存货监盘的程序之一。有的指导书选a，可能是编者对审计知识的欠缺所致。

　　7.【答案】d

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十二章第六节“存货的计价测试”p278-279

　　【解析】当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提减值准备，所以a不对；对b来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提减值准备，出售时再转销；c同样和b一样，应计提减值准备；材料发生毁损后，基本没有了使用价值和转让价值，就应当作为待处理财产损溢，计入当期损益。所以d正确。

　　8.【答案】a

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十一章第二节“固定资产内部控制和控制测试”、第四节“固定资产和累计折旧审计”

　　【解析】上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性测试程序，而不再实施控制测试程序，所以a正确。观察不仅仅是验证资产的存在，而且有可能发现其闲置的固定资产、严重毁损等可能导致其价值发生变化等情况，所以b是不正确的；虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性测试，但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，可能上年度的固定资产在本期作了抵押、担保等变动，所以c是不正确的；在固定资产出现报废等情况下，要检查其折旧年限，当固定资产在使用中，受技术环境、经济环境、及使用强度，会使其寿命大大缩短时，应调整相应的折旧年限，所以d也是错误的。本题答案在一些辅导书中认为b是正确的，我认为不妥。

　　9.【答案】d

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十一章第四节“固定资产和累计折旧审计”、第五节“固定资产减值准备审计”和“在建工程审计”

　　【解析】土地使用权在项目开发时应计入在建工程成本，所以a的处理是恰当的；已启用的在建工程，应暂估固定资产价值并计提折旧，所以b的处理是恰当的；流动资金借款用于建造固定资产的借款费用，应计入在建工程价值，但本题表述“冲销其已资本化的借款费用”容易引起歧义，所以很多考生包括辅导书的编者都选择了c；固定资产价值大幅下跌，注册会计师首先应确定其跌幅是否在正常下跌范围内，如近期不能恢复时才建议计提减值准备，且应按账面价值与可收回金额的差额计提减值准备，而不是按与评估价值的差额计提。所以d的处理才是错误的处理。

　　10.【答案】a

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十一章第五节中的“在建工程审计”部分。

　　【解析】试车收入应冲减在建工程成本；长期停工待建的在建工程也应计提减值准备；在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，说明暂估结转固定资产的价值过高，应冲减固定资产的价值，在调整固定资产价值前，注册会计师应审查该项固定资产是否已办理了竣工决算手续，检查验收和移交报告，如果未办理相关手续，就不能建议其直接调整，所以a的处理是错误的，应选a。在建工程账中的大修理余额，应全额转入固定资产价值，所以应建议企业调整，由于本题表述不明确，很多考生选择了c。

　　11.【答案】c

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十三章第五节“投资的实质性测试”

　　【解析】对于验资后的长期投资，尽管其长期占用，也不能冲减其长期投资账面价值，所以注册会计师应建议其冲回到原投资账户，a的处理是恰当的；b和d的处理也是符合会计准则的规定的。对于c，从会计的角度来说，无论是子公司、孙公司或重孙公司，其股权未达20%时，一般采用成本法，所以，考生看了这四个选择项后，感觉都对，所以较多的考生和辅导书的编者都选择了a。其实c是本题设置的陷阱，因为持股比例只是确定投资企业是否控制被投资企业外在标准，虽然持股低于20%，但注册会计师应检查m公司是否对其孙公司有控制、共同控制或施加重大影响的可能，如有就不能建议其采用成本法核算其长期股权投资，而应采用权益法核算。其实b应对c起到了一定的提示作用，但没有引起考生的注意。

　　12.【答案】d

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十四章第六节“合并会计报表审计”

　　【解析】按照会计制度规定，报告期内出售、购买子公司，期末编制合并资产负债表时，不用调整合并资产负债表的期初数，所以d正确。

　　13.【答案】c

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十四章第二节“货币资金内部控制及测试”

　　【解析】当日收入现金应及时存入银行，不能坐支现金。

　　14.【答案】b

　　【教材依据】2004年《审计》教材第十四章第三节“现金的实质性测试”

　　【解析】首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000元，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。盘点日在结账的之后，则：（结账日）应结存数=（盘点日）盘点数-（结账至盘点期间）增加数+（结账至盘点期间）减少数。用两种方法计算：①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300元；或②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数=1000-（165200+3000）+(165500+4000)=2300元。故b是正确的。这是一道审计经典题型，但遗憾的是，很多考生没有选对。本题也可用公式“期初余额+本期增加=期末余额+本期减少”进行计算。将盘点日当作期末日，结账日当作期初日，则“期初余额=期末余额+本期减少-本期增加”这里的期初数，就是上年末的应结存数。

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