2003年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　2. abc会计师事务所首次接受委托，承办v公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与v公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

　　（1）abc会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向v公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

　　（2）在签订审计业务约定书后，abc会计师事务所的a注册会计师受聘担任v公司独立董事。按照原定审计计划，a注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，abc会计师事务所所在执行该审计业务前，将a注册会计师调离审计小组。

　　（3）abc会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

　　（4）v公司abc会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

　　（5）前任注册会计师v公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，abc会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请v公司与前任注册会计师联系。

　　（6）v公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，abc会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由abc会计师事务所支付。

　　要求：

　　请分别上述6种情况，判断abc会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

　　3.a注册会计师在abc会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。再2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：

　　（1）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产未3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。

　　（2）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独自企业实收的注册资本为人民币1000万元。

　　（3）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1.注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。

　　（4）丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。

　　（5）中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记帐本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24.注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。

　　要求：

　　请分别上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。

　　五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题21分，本题型共44分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）

　　1.x公司系公开发行a股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对x公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，x公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

　　其他相关资料如下（金额单位：万元）

　　资料一：x公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：

项目  2002年度（未审数） 2001年度（审定数）
一、主营业务收入

减：主营业务成本　　

　　主营业务税金及附加
 104300

91845

560
 58900

53599

350
 
二、主营业务利润

加：其他业务利润

减：营业费用

　　管理费用

　　财务费用
 11895

40

2800

2380

180
 4951

56

1610

3260

150
 
三、营业利润

加：投资收益

　　补贴收入

　　营业外收入

减：营业外支出
 6575

980

100

260
 （13）

150

300
 
四、利润总额

减：所得税（税率33%）
 7395

800
 （163）
五、净利润  6595 （163）

　　资料二：x公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：

月份  主营业务收入 主营业务成本
1
 7800 7566
2  7600 6764
3  7400 6512
4 7700 6768
5  7800 6981
6 7850 6947
7  7950 7115
8  7700 6830
9  7600  6832
10  7900 7111
11  8100  7280
12 18900 15139
合计
 104300  91845

　　资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在x公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：

预期总体误差（%） 可容忍误差率
3% 4%  5%  6%
　

0.75  208（1） 117（1） 93（1） 78（1）
1  156（1） 93（1） 78（1）

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