2003年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8％（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。

　　——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35％（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。

　　——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99％（或是大幅下降）。

　　——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。

　　——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。

　　 ②在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：

　　——l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

　　——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。

　　（2）①检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证及安装验收报告；

　　②核对销售发票、销售合同、货运单、安装验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；

　　③检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款；④观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。

　　（3）①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。

　　②根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156项。

　　③抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％（或总体误差率超过4％的信赖过度险为5％）。

　　④抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。

　　（4）①不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。

　　②尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至b公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向b公司发函，询证b公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。

　　③尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于c公司的收入确认，即被审计单位收入的确认时机与c公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经d公司认可的c公司收入确认时机的书面资料，及c公司收入确认的直接依据；向c公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。

　　④尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向f公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向f公司函证2002年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。

　　⑤不能全部确认。（或根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。）在该项销售中，若按非关联方销售应确认的销售收入为2000万元［1800÷（l－10％）］，因此该公司此笔销售所确认的收入中，1000万元（3000－2000）转入资本公积。

　　⑥不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的销售收入和相关销售成本。

　　（5）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

　　2.【答案】

　　【教材依据】《审计》第七章、第十章、第十三章、第十四章、第十五章，《会计》第二章、第四章、第九章、第十章、第十六章、第十七章、第十九章。

　　（l）对于第①个事项，a和b注册会计师应提请y公司作以下调整分录：

　　借：长期股权投资――d公司　　　　　　 400万元

　　　　贷：营业外支出――债务重组损失　　400万元

　　对下第③个事项，a和b注册会计师不需要对y公司提出审计处理建议。

　　对于第④个事项，a和b注册会计师应提请y公司在2003年度会计报表附注中予以充分披露。

　　对于第⑤个事项，a和b注册会计师应提请y公司作以下调整分录：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　 　1000万元

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　900万元

　　　　　　未分配利润　　　　　　　　　　100万元

　　借：未分配利润　　　　　　　　　　　　117万元

　　　　管理费用――计提的坏账准备　　　　117万元

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　234万元

　　对于第⑥个事项，a和b注册会计师应提请y公司作以下调整分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　3200万元

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　3200万元

　　对于第⑦个事项，a和b注册会计师应提请y公司作以下调整分录：

　　借：营业费用――广告费　　　　　　　　330万元

　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　330万元

　　（2）对于第①个事项，a和b注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额400万元，大于会计报表层次的重要性水平，也大大超过长期股权投资项目的重要性水平，如果不予以调整，y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，同此，应出具保留意见的审计报告。

　　对于第②个事项，a和b注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为y公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1620万元占y公司利润总额的54％。占y公司54％的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11]  下一页