2003年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案

　　　资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：

　　（1）销售给a公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：x公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，x公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。

　　（2）销售给b公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同 后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，x公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，x公司解释的理由为供货单位接受x公司指令直接将货物发运至b公司。

　　（3）销售给再集成商c公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至c公司的客户d公司，安装调试由c公司负责；c公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在c公司收取d公司货款后一次性支付。实际执行情况是：x公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，x公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。

　　（4）销售给f公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，x公司于2002年12月29日向f公司开具发票。截止2002年12月31日，x公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在x公司仓库，x公司为此提供了一份f公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”

　　（5）销售给控股股东g公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，x公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%.

　　（6）销售给h公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，x公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收h公司1106万元款项进行函证时，h公司回函表示已经退货。经检查，x公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。

　　（7）销售给j公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，x公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收j公司1053万元款项进行函证时，j公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，j公司相关人员表示其从未与x公司发生业务往来，不存在欠付x公司债务情况。

　　要求：

　　（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）

　　（2）注册会计师在了解x公司销售与收款循环内部控制后，准备对x公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入帐的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。

　　（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数未，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。

　　（4）针对资料四中第1-6项销售业务，请分别判断x公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？

　　（5）针对资料四中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？

　　2.y公司系公开a股的上市公司，假定北京abc会计师事务所的a和b注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。

y公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下：

　　a和b注册会计师确定y公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收帐款和其他应收款）采用帐龄分析法计提坏帐准备，具体计提比例为：帐龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；帐龄1-2年的，按其余额的30%计提；帐龄2-3年的，按其余额的50%计提；帐龄3年以上的，按其余额的80%计提。

　　经审计，a和b注册会计师发现y公司存在以下事项：

　　（1）y公司应收d公司货款的帐面价值为1400万元（帐面余额为2000万元，相应的坏帐准备为600万元），由于d公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：d公司以其1000万股普通股（每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2003年8月1日。y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资-d公司”1000万元，、“坏帐准备”600万元、“营业外支出-债务重组损失”400万元，贷记“应收帐款-d公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2003年度会计报表附注中按规定予以披露（d公司2003年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。

　　（2）e公司系y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。y公司占e公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。e公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京abc会计师事务所也未能审计。

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11]  下一页