2017年《中级会计实务》考试考前密押5套题(5)
甲公司2007年12月31日编制的2007年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：
利润表
编制单位：甲公司 2007年度 单位：万元
2007年甲公司与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
(1)甲公司自2007年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧450万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。
(2) 2007年11月1日，甲公司与A公司签订购销合同。合同规定：A公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为12万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2008年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1 500万元确认为2007年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。(假定该事项不考虑纳税调整因素)
(3)2007年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元，其中费用化支出135万元。至2007年末该技术尚未达到预定用途。
甲公司将上述研究开发过程中发生的支出200万元，2007年年末在“研发支出—费用化支出”科目余额135万元、“研发支出—资本化支出”科目余额65万元。
税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。
(4)甲公司2007年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计270万元。装修工程于2007年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为300万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。
甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。
假定该办公楼装修费用可在计算应纳税所得额时可抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。
(5)2007年12月19日，甲公司与B公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1 500万元;产品的安装调试由甲公司负责;合同签订日，B公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给B公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2007年12月31日，甲公司将产品运抵B公司，该批产品的实际成本为1 200万元。至2007年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，甲公司在2007年确认了销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。
假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。
(6)2007年10月1日与C公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 000万元，2个月交货。2007年12月1日生产完工并经C公司验收合格，C公司支付了800万元款项。甲公司按合同规定确认了对C公司销售收入计1 000万元，并结转了成本为800万元。由于C公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。
假定：
(1)除上述6个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3)各项交易或事项均具有重要性。
要求：
(1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
(2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。
(3)计算甲公司2007年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
(5)根据上述调整，重新编制2007年度甲公司的“利润表”。
分析：
(1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
(2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。
(1)甲公司自2007年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧450万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。
【答疑编号21230303：针对该题提问】
【答案】不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
2007年该设备实际计提折旧=(1 800-450)÷(15-3)=112.5(万元)
2007年该设备应计提折旧=1 800÷12=150(万元)
2007年该设备少计提折旧=150-112.5=37.5(万元)
借：以前年度损益调整—主营业务成本 (37.5×80%)30
库存商品 (37.5×20%)7.5
贷：累计折旧 37.5
(2) 2007年11月1日，甲公司与A公司签订购销合同。合同规定：A公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为12万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2008年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1 500万元确认为2007年度的主营业务收入，同时结转了主营业务成本，并计入利润表有关项目。(假定该事项不考虑纳税调整因素)
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