2017年《中级会计实务》考试考前密押5套题(5)

　　(5)按照销售收入2%，预计产品的售后保修费用。2006年预计负债产品保修账户余额为150万元。2007年和2008年发生的保修材料和人工的费用均为120万元。2007年销售的收入为3 000万元，2008年销售收入为4 000万元。

　　(6)2007年和2008年，每年实际的工资超过税法规定可扣除的工资总额均为200万元。

　　要求：

　　(1)根据以上资料区分2007、2008年填列下表：

　　(2)作出2007年和2008年与所得税有关的会计处理

　　【答疑编号21230221：针对该题提问】

　　【答案】(1)

　　(2)2007年会计处理：

　　递延所得税资产的发生额=125.4-49.5=75.9(万元)

　　递延所得税负债的发生额=264万元

　　应交所得税=[6 000+90-750-50+200-(120-60)+200 ]×33%=1 857.9(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　2 046④

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 75.9②

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　 　1 857.9①

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 264③

　　2008年会计处理：

　　递延所得税资产的发生额=62.86-125.4=-62.54(万元)

　　递延所得税负债的发生额=187.5-264=-76.5(万元)

　　应交所得税=[6 000-60+100-50-(200-171.43)-(120-80)+200] ×25%=1 530.36(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　1 516.4④

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 76.5②

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　 　　1 530.36①

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　62.54③

　　2.甲公司2007年末对某资产组进行减值测试，该资产组除包括固定资产A、B、C、D、E设备外，还包括一项负债，同时规定该资产组在处置时如要求购买者承担该负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值。甲公司只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减处置费用后的净额。2007年末固定资产的账面价值为4 350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1 170万元、1 425万元、270万元、600万元，要求购买者承担该负债的账面价值为225万元。五个设备无法单独使用，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组，C设备公允价值减去处置费用后的净额为1 233万元，另外四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3 225万元，预计未来现金流量的现值为3 275万元。

　　要求：

　　(1)计算资产组的减值准备。

　　(2)根据该资产组固定资产账面价值，按比例分摊减值损失至资产组内的各项固定资产。

　　(3)计算将未分摊至资产组C设备的减值损失再次在A、B、D、E机器设备之间进行分配。

　　(4)编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【分析】本题考点

　　1.资产减值后的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定)和零。

　　2.确定资产减值时相关负债的处理(参考教材161页中的介绍，因为在确定资产组公允价值减去处置费用后的净额中已经包括了，所以在计算未来现金流量和资产账面价值的时候需要扣除掉，从而建立在可比性的基础上)

　　【答疑编号21230301：针对该题提问】

　　【答案】

　　(1)计算资产组的减值损失。

　　①资产组的公允价值减去处置费用后的净额=3 225(万元);

　　②预计未来现金流量的现值=3 275-负债225=3 050(万元);

　　③资产组的可收回金额应当取两者之间较高者，即3 225万元;

　　④资产组的账面价值=固定资产账面价值4 350-负债225=4 125(万元);

　　⑤资产组的减值损失=4 125-3 225=900(万元)。

　　(2)根据该资产组固定资产账面价值，按比例分摊减值损失至资产组内的各项固定资产。

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