2017年注税《税务代理实务》全真模拟试题答案及解析
（2）调整减少数=15.96元
（3）税前会计利润=18000000－8000000－2160000+600000－400000+850000－（1200000－50000－100000）－2200000－3200000－100000=2340000元
（4）纳税调整后所得=2340000+1845594-15.96=4185578.04元
红十字事业可全额在20行扣除
（假定此题业务按新所得税申报表进行填报）
（5）应纳税额=（4185578.04-1180000＋150000－50000）×33%=1024840.75元
（6）应补税额=1024840.75-800000-150000=74840.75元
借：以前年度损益调整（所得税费用） 74840.75
贷：应交税费——应交所得税 74840.75
结转以前年度损益调整=5670-15.96+100000-74840.75=30813.29元
借：以前年度损益调整 30813.29
贷：利润分配——未分配利润 30813.29
借：应交税费——应交企业所得税 74840.75
应交税费——应交营业税 315.60
应交税费——应交城建税 21.25
——教育费附加 9.11
贷：银行存款 75186.71
解析:
五、综合分析题二
1、答案:1. A公司存在的纳税问题：
（1）物资公司2006年业务招待费税前扣除限额＝（4000000+100000）×5‰＝20500（元）
物资公司2006年业务招待费纳税调增额＝46000－20500＝25500（元）
物资公司2006年平均职工人数＝3+4+20+3＝30（人）
物资公司2006年计税工资＝30×1600×12＝576000（元）
物资公司2006年三项经费税前扣除限额＝576000×（14%+2.5%）＝95040（元）
物资公司2006年度实际列支工资＝（3×5500+4×4200+20×2600+3×1800）×12＝1088400（元）
物资公司2006年度工资薪金纳税调增额＝1088400－576000＝512400（元）
物资公司2006年度三项经费纳税调增额＝1088400×（14%＋2%＋2.5%）－95040＝106314（元）
[注：]自2006年1月1日起，教育经费的扣除比例为2.5%；自2006年7月1日起，计税工资标准调整为每人每月1600元。本题假定全年计算工资计提标准均为1600元。
（2）物资公司修建仓库发生的运杂费用50000元，属于资本化支出，应该计入在建工程，不应在当期费用中列支，应将营业费用中包含的50000元，转入在建工程科目中。同时应纳税所得调增50000元。
（3）远洋物资公司代垫的运费，由于发票名称开具的是远洋物资公司，属于是物资公司的费用，根据税法规定销售免税货物的进项税额不得抵扣，且零售农机免征增值税，所以，远洋物资公司支付的运费不得抵扣进项税额，应进项税额转出1400元，并纳税调减1400元。
（4）对于非正常的外购商品损失，应该进项税额转出，不是视同销售业务，所以企业按照视同销售处理有误，应该计算进项税额转出额＝60000×17%＝10200（元），转入营业外支出中的损失应该＝60000+10200＝70200（元），企业少计应纳税所得额100000－70200＝29800（元），少计进项税额转出10200元。
（5）企业为职工个人支付的商业人身和家庭财产保险，税前不得扣除，所以应该纳税调增30000元，并代扣代缴个人取得商业保险的所得的个人所得税。
2．企业应该补缴增值税＝1400＋10200＝11600（元）
企业应该补缴城建税＝11600×5%＝580（元）
企业应该补缴教育费附加＝11600×3%＝348（元）
企业应纳税所得额＝－450000+25500+512400+106314+50000－1400+29800+30000－580－348＝301686（元）
企业应补缴企业所得税＝301686×33%＝99556.38（元）
3．代扣代缴个人所得税有误，应该补缴个人所得税。
2006年12月企业实际代扣代缴的个人所得税。
公司领导个人所得税（1人）＝[5500－5500×（30%/2）－1600]×15%－125＝336.25（元）
中层干部个人所得税（1人）＝[4200－4200×（30%/2）－1600]×10%－25＝172（元）
一般职工个人所得税（1人）＝[2600－2600×（30%/2）－1600]×10%－25＝36（元）
新职工个人所得税（1人）＝[1800－1800×（30%/2）－1600]×0＝0（元）
共计代扣代缴个人所得税＝336.25×3+172×4+36×20+0＝2416.75（元）
2006年12月企业应代扣代缴的个人所得税：
公司领导个人所得税（1人）＝[5500＋1000－5500×（30%/2）－1600]×15%－125＝486.25（元）
中层干部个人所得税（1人）＝[4200+1000－4200×（30%/2）－1600]×15%－125＝320.50（元）
一般职工个人所得税（1人）＝[2600+1000－2600×（30%/2）－1600]×10%－25＝136（元）
新职工个人所得税（1人）＝[1800+1000－1800×（30%/2）－1600]×10%－25＝68（元）
共计代扣代缴个人所得税＝486.25×3+320.50×4+136×20+68×3＝5664.75（元）
应补缴个人所得税＝5664.75－2416.75＝3248（元）。