注税《税务代理实务》全真模拟试题四(3)
三、计算题:
21、
1、资料：某内资服装生产企业2005年实际缴纳所得税50万元。2006年取得产品销售收入4500万元，房屋租金收入500万元，应纳税所得额为500万元。2007年1月注册税务师代理该企业纳税申报时，经过审查发现以下事项，请您进行相应的涉税分析，并帮助计算当期应纳所得税额：
1.接受货物捐赠，捐赠方账面成本50万元，取得对方以公允价60万元开具的增值税专用发票，该企业已按50＋60×17％＝60.20万元计入应纳税所得额。
2.2006年取得深圳市联营企业（适用税率15％）分回利润85万元；在甲国的分支机构取得生产经营所得200万元，甲国企业所得税税率为40％。已按85＋120＝205万元计入应纳税所得额。
3.2005年11月份购买的国库券价值200万元，2006年8月将此国库券转让，取得转让收入220万元，2006年取得国库券利息收入20万元。国库券转让及利息收入未计入应纳税所得额。
4.企业费用明细账列示，全年发生的业务招待费30万元，计提坏账准备20万元（应收账款期初余额1500万元，坏账准备期初余额7.50万元，应收账款年末余额2000万元），研发费60万元（以前年度未发生研发费用），广告费支出68万元（至2006年，有2000年实际发生但是超过扣除限额的广告费支出10万元），业务宣传费30万元，工资总额180万元（职工人数100人，上半年计税工资标准为800元/月），并同时根据工资总额计提了职工福利类费用36万元（计提比例为20％），实际列支的福利类费用为6万元，为本企业职工支付的商业保险15万元。会计计算应纳税所得额时，对以上费用均未调整。
5.通过当地政府向希望工程捐款50万元、通过中国红十字会向非洲国家灾区捐赠20万元。以实际发生数计入应纳税所得额。
6.购买国产设备价税合计234万元。
标准答案：
1.接受捐赠应当以公允价及可抵扣的进项税额作为捐赠收入，应调增所得额60－50＝10万元。
2.企业投资于深圳联营企业，取得的投资收益，应该计算补税，该项收益在深圳联营企业已经缴纳所得税＝85/（1－15％）×15％＝15（万元），应该调增应纳税所得额。境内投资可以抵免的所得税税额＝85×（1－15％）×15％＝15（万元）。
境外公司投资收益所得，单独计算补税，所以调减应纳税所得额120万元，境外公司在境外实际缴纳所得税＝200×40％＝80（万元），境外所得在境内应纳所得税额＝200×33％＝66（万元），所以境外所得税抵免额＝200×33％＝66（万元）。境外所得在境内不用补缴税款。
3.国库券利息收入免税，但转让所得要计入应纳税所得额。应调增应纳税所得额220－200＝20（万元）。
4.业务招待费超标金额＝30－〔（4500＋500）×0.3％＋3〕＝12（万元），应调增应纳税所得额12万元。
坏账准备超标金额＝20－（2000×5‰－7.5）＝17.50（万元），应调增应纳税所得额。
研发费可加扣50％，应调减应纳税所得额30万元。
广告费税前扣除限额＝（4500＋500）×8％＝400（万元），实际列支68万元，可以据实列支，并可以结转扣除2000年实际列支但是超过扣除限额没有扣除的广告费支出10万元，应纳税调减10万元。
业务宣传费税前扣除限额＝（4500＋500）×5‰＝25（万元），实际列支30万元，应纳税调增30－25＝5（万元）
工资纳税调增额＝1800000－（1600＋800）×100×6＝360000（元）＝36（万元）
福利费纳税调增额＝360000－（1600＋800）×100×6×14％＝158400（元）＝15.84（万元）
企业为职工支付的商业保险金15万元，税前不得扣除，应该纳税调增。
5.企业发生的公益救济性捐赠可以按照3％的比例在税前扣除。
公益救济性捐赠税前扣除限额＝（500＋10-120＋20＋20＋12＋17.50－10＋5＋36＋15.84＋15＋70）×3％＝591.34×3％＝17.74（万元）
实际发生50＋20＝70（万元），所以，应该按照17.74万元在税前扣除公益救济性捐赠。
6.2006年应纳税所得额＝591.34－20+15－17.74－30＝538.60（万元）
应纳所得税＝538.60×33％－15＝162.738（万元）。较上年新增所得税为162.738－50＝112.738（万元）
国产设备投资可抵免的所得税为234×40％＝93.60（万元）
当年新增所得税额大于国产设备可以抵免的所得税额，所以当年可以抵免的所得税额为93.60万元
企业实际应缴纳的所得税＝162.738－93.60＝69.138（万元）
22、某企业由于会计人员疏忽，将购置的管理用固定资产11.7万元，分别计入管理费用和应交税费－应交增值税（进项税额）科目中核算，请分别下列几种情况，做出调整会计分录：
（1）企业会计核算采用表结法，每月并不将损益转入本年利润中。假设上述业务是2006年6月发生的购置固定资产业务，同年11月份发现时进行调整。
（2）企业会计核算采用账结法，每月将损益转入本年利润中。假设上述业务是2006年6月发生的购置固定资产业务，同年11月份发现时进行调整。
（3）假设上述业务是2006年6月发生，2007年1月5日发现，企业尚未进行年终结账。
（4）假设上述业务是2006年6月发生，2007年4月15日发现，企业已经进行年终结账，但尚未进行汇算清缴。
假设会计与税法中该项固定资产均按照5年计提折旧，残值率为5％。所得税税率为33％。以万元为单位，保留两位小数。
标准答案：
（1）本业务属于是发现本期涉及损益类科目差错的调整，应该直接调整。
借：固定资产 11.7万
贷：管理费用 10万
应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1.7万
借：管理费用 0.79万[11.7×（1-5％）÷5÷12×5]
贷：累计折旧 0.79万
（2）本业务属于是发现本期涉及损益类科目差错的调整，应该直接调整，但是还涉及调整本年利润账户。
借：固定资产 11.7万
贷：管理费用 10万
应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1.7万
借：管理费用 0.79万[11.7×（1-5％）÷5÷12×5]
贷：累计折旧 0.79万
借：管理费用 9.21万[10-0.79]
贷：本年利润 9.21万
（3）本业务属于是发现上一年错误会计账目，但是企业决算报表尚未编制，可以直接调整，并且一并调整“本年利润”科目。
借：固定资产 11.7万
贷：管理费用 10万
应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1.7万
借：管理费用 0.95万[11.7×（1-5％）÷5÷12×6]
贷：累计折旧 0.95万