农村税费制度改革的难点与思路
12-19 12:39:01
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导读：（四）农村税费轨制更始的不足从征收的体例看，此刻各地进行的税费轨制更始的思绪年夜体有3种。第一，针对农人承担设立新的税种，其典型是湖南武冈。第二，将农人承担与现有的农业税收合并征收，其中，按照具体征收体例的分歧可分为以征收什物为主的体例，其典型是河北正定；以征收现金为主的体例，其典型是湖北枣阳的杨挡；以征收什物与征收现金相连系的体例，其典型是安徽的太和和河北魏县。第三，将农人承担作为农业税附加征收，其典型是贵州湄潭等。这三种思绪都存在一些不足。1. 税和费的性质分歧，不能合并在一路。第一，农业税收和农村统筹资金的对质基天职歧，不能简单合并。第二，各项农业税收的功能浸染分歧．也不能简单合并。我国持久以来对农业税实施增产不增税的政策．其首要浸染是减轻农人承担，鼓舞激励农人成长农业出产；农业特产税是看待定的农产物的征税，其首要浸染是合理调节衣林牧渔各业收入，促进农业出产周全成长。将征收对象分歧的税收合并，晦气于阐扬各自的调节浸染。第三，税费合一而且必然几年不变，现实上是一种包税行为，违反了国家的有关税收法现。第四
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（四）农村税费轨制更始的不足
从征收的体例看，此刻各地进行的税费轨制更始的思绪年夜体有3种。第一，针对农人承担设立新的税种，其典型是湖南武冈。第二，将农人承担与现有的农业税收合并征收，其中，按照具体征收体例的分歧可分为以征收什物为主的体例，其典型是河北正定；以征收现金为主的体例，其典型是湖北枣阳的杨挡；以征收什物与征收现金相连系的体例，其典型是安徽的太和和河北魏县。第三，将农人承担作为农业税附加征收，其典型是贵州湄潭等。这三种思绪都存在一些不足。
1. 税和费的性质分歧，不能合并在一路。第一，农业税收和农村统筹资金的对质基天职歧，不能简单合并。第二，各项农业税收的功能浸染分歧．也不能简单合并。我国持久以来对农业税实施增产不增税的政策．其首要浸染是减轻农人承担，鼓舞激励农人成长农业出产；农业特产税是看待定的农产物的征税，其首要浸染是合理调节衣林牧渔各业收入，促进农业出产周全成长。将征收对象分歧的税收合并，晦气于阐扬各自的调节浸染。第三，税费合一而且必然几年不变，现实上是一种包税行为，违反了国家的有关税收法现。第四，有的处所只按土地分摊税收和乡统筹、村提留，从而加重了种地农人的承担。现行税法划定，除农业税按土地常年产量计征外，其他农业方面的税收都是行为税．没有应税行为的不纳税。“三提五统”也应按照农人纯收入的若干好多来审定。在各地的更始试验中，有的已经注重到这个问题，并有针对性地采纳了法子。
2。乡统筹和村提留是性质分歧的资金，也不能混在一路、乡镇“五统筹”的用途根基上是政府的本能机能行为，从素质上说是纯粹地向农人征收的税，但现实上又经常被称为为农人集体承办公益事业而收的费。乡统筹用于国家举办的为全体社会成员配合享受的公益事业，是社会配合需要的事务，属于典型的财政本能机能的内容。所以，“五统筹”从性质上讲属于财政性资金。村提留用于农人集体举办的，主若是为本村农人益处处事的公益事业，具有必然的排他性，年夜体上属于政府行为仅仅限于本村的规模，这部门资金有财政资金的性质。所以，总体上看，“三提留”从性质上讲首要属于集体资金。因为两种资金的性质分歧，若是合并征收，就轻易呈现乡镇挪用、平调村集体资金的情形。
3. 征收农业税附加有量的限制。按照现行的税法，附加不能跨越正税的15％，但据统计，今朝乡统筹费的数额已经接近农业税总额．很难成为附加。例如， 1996年全国农人承担的乡统筹费为 234.1亿元，而昔时农业税为 251亿元，前者为后者的 93.3％。
4. 设立新税种与现行税收轨制有矛盾。在农村税费轨制更始中设立的新税种，无疑属于处所税规模。当前，在分税制系统体例下，中心税、处所税已经年夜致划分清楚，但处所对处所税享有哪些打点权限，并非十分明晰。现实上，今朝处所税的税权仍然过多地集中在中心，几乎所有的处所税税种的税法、条例以及年夜年夜都税种的实施细则，都是有中心拟定和公布的，处所只有征收打点权限及拟定一些具体的征收法子和填补法子的权限。这为处所设立新税种设置了障碍。
5．折实征收轻易受到粮价波动的影响。在折实征收的更始试验中，折实证收的什物（粮食）量是按照审定的承担总额和核按时的粮价或定购价折算出来的，而什物又要以出售时的市场价钱出售以折成统筹资金的金钱。在收购粮食往后，若是粮价上升，就会发生比按原粮价计较的税费总额多的一块资金，这块资金若何打点就成为新的问题。若是粮价下跌，现实的税费总额就会不足．那么，或者完成国家税收和定购粮使命无法保证，乡镇政府和村级组织不能供给充沛的公共物品，村级集体经济组织不能顺遂实现再出产；或者农人的承担又要增添，以保障完成上述本能机能。
二、农村税费轨制存在问题的深层原因
（一）农村公共物品抉择妄想机制不能反映农村公共物品的需求状况，
现阶段农村公共物品供授与需求不顺应，极易导致供给过度等问题。现行农村公共物品供给的特证有：①强制性。今朝，农村公共物品年夜都是由各级政府和部门自上而下抉择妄想供给的，其供给总量和供给结构年夜都是由乡及乡以上组织以文件和政谋划定的形式下达的，带有很强的指令性。②统一性。政府和部门抉择妄想供给的公共物品的供给轨范和供给结构，对分歧类型、分歧前提、分歧成长水平的地域，都是不异的，都是上级按统一要求下达的。③主不美观性。远离农村社区的各级组织不成能完全、切确地体味和把握农人对农村公共物品的需求状况，是以往往按照各自“政绩”的需要做出供给的抉择妄想；同时，抉择妄想者也往往无法严酷看管公共物品的供给过程，更无法切确地判定和斗劲公共物品供给的社会成本和社会收益。
（四）农村税费轨制更始的不足
从征收的体例看，此刻各地进行的税费轨制更始的思绪年夜体有3种。第一，针对农人承担设立新的税种，其典型是湖南武冈。第二，将农人承担与现有的农业税收合并征收，其中，按照具体征收体例的分歧可分为以征收什物为主的体例，其典型是河北正定；以征收现金为主的体例，其典型是湖北枣阳的杨挡；以征收什物与征收现金相连系的体例，其典型是安徽的太和和河北魏县。第三，将农人承担作为农业税附加征收，其典型是贵州湄潭等。这三种思绪都存在一些不足。
1. 税和费的性质分歧，不能合并在一路。第一，农业税收和农村统筹资金的对质基天职歧，不能简单合并。第二，各项农业税收的功能浸染分歧．也不能简单合并。我国持久以来对农业税实施增产不增税的政策．其首要浸染是减轻农人承担，鼓舞激励农人成长农业出产；农业特产税是看待定的农产物的征税，其首要浸染是合理调节衣林牧渔各业收入，促进农业出产周全成长。将征收对象分歧的税收合并，晦气于阐扬各自的调节浸染。第三，税费合一而且必然几年不变，现实上是一种包税行为，违反了国家的有关税收法现。第四，有的处所只按土地分摊税收和乡统筹、村提留，从而加重了种地农人的承担。现行税法划定，除农业税按土地常年产量计征外，其他农业方面的税收都是行为税．没有应税行为的不纳税。“三提五统”也应按照农人纯收入的若干好多来审定。在各地的更始试验中，有的已经注重到这个问题，并有针对性地采纳了法子。
2。乡统筹和村提留是性质分歧的资金，也不能混在一路、乡镇“五统筹”的用途根基上是政府的本能机能行为，从素质上说是纯粹地向农人征收的税，但现实上又经常被称为为农人集体承办公益事业而收的费。乡统筹用于国家举办的为全体社会成员配合享受的公益事业，是社会配合需要的事务，属于典型的财政本能机能的内容。所以，“五统筹”从性质上讲属于财政性资金。村提留用于农人集体举办的，主若是为本村农人益处处事的公益事业，具有必然的排他性，年夜体上属于政府行为仅仅限于本村的规模，这部门资金有财政资金的性质。所以，总体上看，“三提留”从性质上讲首要属于集体资金。因为两种资金的性质分歧，若是合并征收，就轻易呈现乡镇挪用、平调村集体资金的情形。
3. 征收农业税附加有量的限制。按照现行的税法，附加不能跨越正税的15％，但据统计，今朝乡统筹费的数额已经接近农业税总额．很难成为附加。例如， 1996年全国农人承担的乡统筹费为 234.1亿元，而昔时农业税为 251亿元，前者为后者的 93.3％。
4. 设立新税种与现行税收轨制有矛盾。在农村税费轨制更始中设立的新税种，无疑属于处所税规模。当前，在分税制系统体例下，中心税、处所税已经年夜致划分清楚，但处所对处所税享有哪些打点权限，并非十分明晰。现实上，今朝处所税的税权仍然过多地集中在中心，几乎所有的处所税税种的税法、条例以及年夜年夜都税种的实施细则，都是有中心拟定和公布的，处所只有征收打点权限及拟定一些具体的征收法子和填补法子的权限。这为处所设立新税种设置了障碍。
5．折实征收轻易受到粮价波动的影响。在折实征收的更始试验中，折实证收的什物（粮食）量是按照审定的承担总额和核按时的粮价或定购价折算出来的，而什物又要以出售时的市场价钱出售以折成统筹资金的金钱。在收购粮食往后，若是粮价上升，就会发生比按原粮价计较的税费总额多的一块资金，这块资金若何打点就成为新的问题。若是粮价下跌，现实的税费总额就会不足．那么，或者完成国家税收和定购粮使命无法保证，乡镇政府和村级组织不能供给充沛的公共物品，村级集体经济组织不能顺遂实现再出产；或者农人的承担又要增添，以保障完成上述本能机能。
二、农村税费轨制存在问题的深层原因
（一）农村公共物品抉择妄想机制不能反映农村公共物品的需求状况，
现阶段农村公共物品供授与需求不顺应，极易导致供给过度等问题。现行农村公共物品供给的特证有：①强制性。今朝，农村公共物品年夜都是由各级政府和部门自上而下抉择妄想供给的，其供给总量和供给结构年夜都是由乡及乡以上组织以文件和政谋划定的形式下达的，带有很强的指令性。②统一性。政府和部门抉择妄想供给的公共物品的供给轨范和供给结构，对分歧类型、分歧前提、分歧成长水平的地域，都是不异的，都是上级按统一要求下达的。③主不美观性。远离农村社区的各级组织不成能完全、切确地体味和把握农人对农村公共物品的需求状况，是以往往按照各自“政绩”的需要做出供给的抉择妄想；同时，抉择妄想者也往往无法严酷看管公共物品的供给过程，更无法切确地判定和斗劲公共物品供给的社会成本和社会收益。
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