2017年注册会计师《会计》模拟题答案
05-13 15:19:01
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导读： 固定资产清理 1200 无形资产 4000 营业外收入——无形资产转让收益（4200－3500）700 主营业务收入 2000 应交税费——应交增值税（销项税额）（2000×17％）340借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500（3）编制合并日（购买日）合并调整分录和合并抵销分录 2007年4月1日为购买日，在购买日编制合并报表时，应对子公司的报表进行调整，由账面价值调整为公允价值，因为本题中子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，故不调整子公司报表。 在购买日编制合并报表时，还应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。本题中，母公司长期股权投资初始投资成本为8200万元，取得的子公司可辨认净资产公允价值份额为7700万元（11000×70％），初始投资成本大于取得的“份额”，产生商誉500万元，不调整初始投资成本。 购买日昌平公司编制的抵销分录是：借：实收资本 4000
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固定资产清理 1200
无形资产 4000
营业外收入——无形资产转让收益（4200－3500）700
主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）（2000×17％）340
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
（3）编制合并日（购买日）合并调整分录和合并抵销分录
2007年4月1日为购买日，在购买日编制合并报表时，应对子公司的报表进行调整，由账面价值调整为公允价值，因为本题中子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，故不调整子公司报表。
在购买日编制合并报表时，还应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。本题中，母公司长期股权投资初始投资成本为8200万元，取得的子公司可辨认净资产公允价值份额为7700万元（11000×70％），初始投资成本大于取得的“份额”，产生商誉500万元，不调整初始投资成本。
购买日昌平公司编制的抵销分录是：
借：实收资本 4000
资本公积 3000
盈余公积 1000
未分配利润 3000
商誉 500
贷：长期股权投资 8200
少数股东权益（11000×30％） 3300
(4) 编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录
本题中，因购买日子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，在年末编制合并报表时，无须对子公司报表进行调整；但应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。调整分录如下：
借：长期股权投资 630
贷：投资收益（700×70％）490
资本公积（200×70％）140
借：提取盈余公积 （490×10％）49
贷：盈余公积 49
(5) 编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录
①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本 4000
资本公积——期初 3000
——本年 200
盈余公积——期初 1000
——本年（1000×10％） 100
未分配利润－年末（2700＋1000×90％）3600
商誉 500
贷：长期股权投资（8200＋630） 8830
少数股东权益 （11900×30％） 3570
注：4月1日未分配利润为3000万元，其中包括1－3月份实现净利润300万元，即年初未分配利润2700万元。
②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借：投资收益（700×70％） 490
少数股东损益（700×30％）210
未分配利润——期初 3000
贷：本年利润分配－提取盈余公积（1000×10％）100
向投资者分配利润 0
未分配利润－年末 3600
注：提取盈余公积按照全年实现的净利润计提。
③将存货内部交易抵销
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 120
贷：存货（480×25％） 120
乙公司计提存货跌价准备30万元，因为从集团公司角度看，该产品的成本为360万元（600×60％），其可变现净值为450万元，不需要计提减值准备，故编制抵销分录如下：
借：存货——存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
乙公司该存货的账面价值为450万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异30万元，已确认递延所得税资产7.5万元（30×25％）；从集团公司角度看，该存货在合并报表中的账面价值为360万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异120万元，应确认递延所得税资产30万元（120×25％）；故编制合并报表时，应编制抵销分录如下：
借：递延所得税资产（30－7.5） 22.5
贷：所得税费用 22.5
将内部债权债务抵销：
借：应付账款 400
贷：应收账款 400
借：应收账款——坏账准备 8
贷：资产减值损失 8
因昌平公司计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异，确认了递延所得税资产，应作抵销分录如下：
借：所得税费用 2
贷：递延所得税资产（8×25％）2
④将内部固定资产交易抵销
借：营业收入 1400
贷：营业成本 1280
固定资产－原价 120
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用（120/5/12×2） 4
借：递延所得税资产（116×25％）29
贷：所得税费用 29
固定资产清理 1200
无形资产 4000
营业外收入——无形资产转让收益（4200－3500）700
主营业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）（2000×17％）340
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
（3）编制合并日（购买日）合并调整分录和合并抵销分录
2007年4月1日为购买日，在购买日编制合并报表时，应对子公司的报表进行调整，由账面价值调整为公允价值，因为本题中子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，故不调整子公司报表。
在购买日编制合并报表时，还应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。本题中，母公司长期股权投资初始投资成本为8200万元，取得的子公司可辨认净资产公允价值份额为7700万元（11000×70％），初始投资成本大于取得的“份额”，产生商誉500万元，不调整初始投资成本。
购买日昌平公司编制的抵销分录是：
借：实收资本 4000
资本公积 3000
盈余公积 1000
未分配利润 3000
商誉 500
贷：长期股权投资 8200
少数股东权益（11000×30％） 3300
(4) 编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录
本题中，因购买日子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，在年末编制合并报表时，无须对子公司报表进行调整；但应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。调整分录如下：
借：长期股权投资 630
贷：投资收益（700×70％）490
资本公积（200×70％）140
借：提取盈余公积 （490×10％）49
贷：盈余公积 49
(5) 编制昌平公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录
①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本 4000
资本公积——期初 3000
——本年 200
盈余公积——期初 1000
——本年（1000×10％） 100
未分配利润－年末（2700＋1000×90％）3600
商誉 500
贷：长期股权投资（8200＋630） 8830
少数股东权益 （11900×30％） 3570
注：4月1日未分配利润为3000万元，其中包括1－3月份实现净利润300万元，即年初未分配利润2700万元。
②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借：投资收益（700×70％） 490
少数股东损益（700×30％）210
未分配利润——期初 3000
贷：本年利润分配－提取盈余公积（1000×10％）100
向投资者分配利润 0
未分配利润－年末 3600
注：提取盈余公积按照全年实现的净利润计提。
③将存货内部交易抵销
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 120
贷：存货（480×25％） 120
乙公司计提存货跌价准备30万元，因为从集团公司角度看，该产品的成本为360万元（600×60％），其可变现净值为450万元，不需要计提减值准备，故编制抵销分录如下：
借：存货——存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
乙公司该存货的账面价值为450万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异30万元，已确认递延所得税资产7.5万元（30×25％）；从集团公司角度看，该存货在合并报表中的账面价值为360万元，计税基础为480万元，产生可抵扣暂时性差异120万元，应确认递延所得税资产30万元（120×25％）；故编制合并报表时，应编制抵销分录如下：
借：递延所得税资产（30－7.5） 22.5
贷：所得税费用 22.5
将内部债权债务抵销：
借：应付账款 400
贷：应收账款 400
借：应收账款——坏账准备 8
贷：资产减值损失 8
因昌平公司计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异，确认了递延所得税资产，应作抵销分录如下：
借：所得税费用 2
贷：递延所得税资产（8×25％）2
④将内部固定资产交易抵销
借：营业收入 1400
贷：营业成本 1280
固定资产－原价 120
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用（120/5/12×2） 4
借：递延所得税资产（116×25％）29
贷：所得税费用 29
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