2017年注册会计师《会计》模拟题答案

2．【答案】
  （1）对东城公司发行债券和转成股份进行会计处理
①2007年1月1日东城公司在发行可转换公司债券时，应将负债成份和权益成份进行分拆：
负债成份＝本金现值＋利息现值＝5000×0.7721835＋5000×6％×2.5312917＝3860.92＋759.39＝4620.31（万元）
权益成份＝发行价款总额－负债成份＝5000－4620.31＝379.69（万元）。发行债券的账务处理是：
借：银行存款  5000
    应付债券——利息调整 379.69
    贷：应付债券——面值 5000
            资本公积——其他资本公积  379.69
②2007年末利息处理
应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×6％×1＝300（万元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝4620.31×9％×1＝415.83（万元）
利息资本化起点为2007年1月1日，终点为2007年末。计提利息和支付利息账务处理如下：
借：在建工程  415.83
    贷：应付利息    300
        应付债券——利息调整（415.83－300）115.83
借：应付利息   300
    贷：银行存款    300
③2008年末利息处理
应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×6％×1＝300（万元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝（4620.31＋115.83）＋×9％×1＝4736.14×9％×1＝426.25（万元）
2008年利息应该全部费用化，计提利息和支付利息账务处理如下：
借：财务费用  426.25
    贷：应付利息    300
        应付债券——利息调整（426.25－300）126.25
借：应付利息   300
    贷：银行存款    300
④2009年10月1日转换为股份
a.转换的股份数＝5000÷2.5＝2000（万股）
b.计算应付利息和利息费用
2009年1－9月应付利息＝债券面值×票面利率×期限＝5000×（6％÷12）×9＝225（万元）
利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限＝（4736.14＋126.25）×（9％÷12）×9＝4862.39×（9％÷12）×9＝328.21（万元）
c.账务处理
借：财务费用  328.21
    贷：应付利息    225
        应付债券——利息调整（328.21－225）103.21
借：应付债券——面值  5000
    应付利息           225
        资本公积——其他资本公积379.69
   贷：应付债券——利息调整（4862.39＋103.21）34.4
       股本                      （2000×1）2000
       资本公积——股本溢价               3570.29
注：转股前应付债券（利息调整）余额＝ 379.69－115.83－126.25－103.21＝34.4（万元）。
（2）对甲公司购入债券和转成股份及以后进行会计处理
①甲公司购入债券时
借：持有至到期投资——成本  500
    贷：银行存款                500
②2007年末，计提利息
应收利息＝债券面值×票面利率×期限＝500×6％×1＝30（万元）
借：应收利息  30
    贷：财务费用  30
借：银行存款   30
    贷：应收利息  30
③2008年末，计提利息 
应收利息＝债券面值×票面利率×期限＝500×6％×1＝30（万元）
借：应收利息  30
    贷：财务费用  30
借：银行存款   30
    贷：应收利息  30
④2009年10月1日转换成股份时
转换的股份数＝500÷2.5=200（万股）
借：可供出售金融资产——成本（200×2.6） 520
    贷：持有至到期投资——成本   500
        资本公积——其他资本公积  20
⑤2009年末，按公允价值计量
借：可供出售金融资产——公允价值变动   80
    贷：资本公积——其他资本公积（200×3－520）80
⑥2010年3月10日出售股票
借：银行存款（200×3.5）700
    贷：可供出售金融资产——成本        520
                        ——公允价值变动 80
        投资收益   100
借：资本公积——其他资本公积 100
    贷：投资收益                100

3．【答案】 

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