2017年注册会计师《会计》模拟题答案
05-13 15:19:01
来源：http://www.qz26.com 会计 阅读：8858次
导读：本期应确认的劳务收入＝400×62.5％＝250（万元）本期应确认的劳务费用＝320×62.5％＝200（万元）借：应收账款 10贷：以前年度损益调整（主营业务收入）（250－240）10 ④乙公司对建造合同收入未按照完工百分比法确认收入是错误的。差错更正的会计处理是：完工进度＝累计实际发生的合同成本（（4600－1400）＋1000）÷预计总成本8400＝4200÷8400＝50％注：实际支付款项中1400万元尚未使用的工程材料款和预付分包工程款200万元不能作为已经完成的合同成本。 本期确认的合同收入＝10000×50％＝5000（万元）本期确认的合同费用＝8400×50％＝4200（万元） 本期确认的合同毛利＝5000－4200＝800（万元）借：以前年度损益调整（主营业务收入）（6000－5000）1000 工程施工——毛利 600 贷：以前年度损益调整（主营业务成本）（5800－4200）1600（3）根据资料（3），对注册会计师发现的海淀公司本部会计差错进行更正
2017年注册会计师《会计》模拟题答案,标签：试题,历年真题,http://www.qz26.com
本期应确认的劳务收入＝400×62.5％＝250（万元）
本期应确认的劳务费用＝320×62.5％＝200（万元）
借：应收账款 10
贷：以前年度损益调整（主营业务收入）（250－240）10
④乙公司对建造合同收入未按照完工百分比法确认收入是错误的。差错更正的会计处理是：
完工进度＝累计实际发生的合同成本（（4600－1400）＋1000）÷预计总成本8400＝4200÷8400＝50％
注：实际支付款项中1400万元尚未使用的工程材料款和预付分包工程款200万元不能作为已经完成的合同成本。
本期确认的合同收入＝10000×50％＝5000（万元）
本期确认的合同费用＝8400×50％＝4200（万元）
本期确认的合同毛利＝5000－4200＝800（万元）
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（6000－5000）1000
工程施工——毛利 600
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）（5800－4200）1600
（3）根据资料（3），对注册会计师发现的海淀公司本部会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）
①海淀公司本部计提的无形资产减值的金额是错误的。
2006年初无形资产账面价值＝900－900÷6÷12×18＝900－225＝675（万元）
2007年末计提减值前无形资产账面价值＝675－675÷3.5÷12×24＝675－385.71＝289.29（万元）
2007年末无形资产可收回金额120万元，账面价值为289.29万元，应计提减值准备169.29万元。海淀公司差错更正如下：
借：无形资产减值准备（255－169.29）85.71
贷：以前年度损益调整（资产减值损失）85.71
注：在计提资产减值255万元时使无形资产账面价值比其计税基础小，产生可抵扣暂时性差异255万元，相应确认了递延所得税资产；冲回资产减值后，应相应冲回递延所得税资产。
②海淀公司将日后期间销售退回作为非调整事项是错误的，应作为调整事项，调减报告年度收入和成本。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（2007年主营业务收入）200
贷：主营业务收入 200
借：主营业务成本 160
贷：以前年度损益调整（2007年主营业务成本）160
③海淀公司将日后期间的未决诉讼作为非调整事项是错误的。海淀公司应差错更正如下：
借：以前年度损益调整（2007年营业外支出）200
贷：营业外支出 200
借：预计负债 1000
贷：其他应付款 1000
注：计提的负债（其他应付款）产生可抵扣暂时性差异200万元。
④海淀公司将6年前发生的亏损在2007年税前弥补是错误的；在2006年末应该将相应的递延所得税资产转销。海淀公司差错更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整（2006年所得税费用）132
贷：以前年度损益调整（2007年所得税费用） 132
2006年净利润调减了132万元，对于2006年会计报表，应该调增所得税费用132万元，调减盈余公积13.2万元，调减未分配利润118.8万元（132×90％）。
⑤海淀公司将分配的现金股利作为非调整事项是正确的。
⑥海淀公司将上述企业并购事项作为非调整事项是正确的。
（4）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正调整的应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理
①计算应交所得税
由于会计差错更正调增的2007年利润总额＝85.71－200＋160－200＝－154.29（万元）
由于会计差错更正调增的2007年应纳税所得额＝利润总额（－154.29）－冲回减值85.71＋计提诉讼损失200＋不应弥补的亏损400＝360（万元）
由于会计差错更正调增的2007年应交所得税＝应纳税所得额（360）×所得税税率25％＝90（万元）
②计算递延所得税
由于冲回无形资产减值85.71万元，减少了可抵扣暂时性差异85.71万元；由于计提诉讼损失确认负债200万元，产生可抵扣暂时性差异200万元。
应确认的递延所得税资产＝（200－85.71）×25％＝114.9×25％＝28.57（万元）
③计算所得税费用
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝90＋（－28.57）＝61.43（万元）
④账务处理
借：所得税费用 61.43
递延所得税资产 28.57
贷：应交税费——应交所得税 90
（5）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正应调整的盈余公积，并进行账务处理
由于会计差错调增净利润＝利润总额（－154.29）－所得税费用（61.43）＋由于弥补亏损转销递延所得税资产而应调增2006年所得税费用当时调增了2007年所得税费用差错更正时应调减所得税费用132（见上述④）＝－83.72（万元）。
借：盈余公积（－83.72×10％） 8.37
贷：利润分配——未分配利润 8.37
本期应确认的劳务收入＝400×62.5％＝250（万元）
本期应确认的劳务费用＝320×62.5％＝200（万元）
借：应收账款 10
贷：以前年度损益调整（主营业务收入）（250－240）10
④乙公司对建造合同收入未按照完工百分比法确认收入是错误的。差错更正的会计处理是：
完工进度＝累计实际发生的合同成本（（4600－1400）＋1000）÷预计总成本8400＝4200÷8400＝50％
注：实际支付款项中1400万元尚未使用的工程材料款和预付分包工程款200万元不能作为已经完成的合同成本。
本期确认的合同收入＝10000×50％＝5000（万元）
本期确认的合同费用＝8400×50％＝4200（万元）
本期确认的合同毛利＝5000－4200＝800（万元）
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（6000－5000）1000
工程施工——毛利 600
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）（5800－4200）1600
（3）根据资料（3），对注册会计师发现的海淀公司本部会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）
①海淀公司本部计提的无形资产减值的金额是错误的。
2006年初无形资产账面价值＝900－900÷6÷12×18＝900－225＝675（万元）
2007年末计提减值前无形资产账面价值＝675－675÷3.5÷12×24＝675－385.71＝289.29（万元）
2007年末无形资产可收回金额120万元，账面价值为289.29万元，应计提减值准备169.29万元。海淀公司差错更正如下：
借：无形资产减值准备（255－169.29）85.71
贷：以前年度损益调整（资产减值损失）85.71
注：在计提资产减值255万元时使无形资产账面价值比其计税基础小，产生可抵扣暂时性差异255万元，相应确认了递延所得税资产；冲回资产减值后，应相应冲回递延所得税资产。
②海淀公司将日后期间销售退回作为非调整事项是错误的，应作为调整事项，调减报告年度收入和成本。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（2007年主营业务收入）200
贷：主营业务收入 200
借：主营业务成本 160
贷：以前年度损益调整（2007年主营业务成本）160
③海淀公司将日后期间的未决诉讼作为非调整事项是错误的。海淀公司应差错更正如下：
借：以前年度损益调整（2007年营业外支出）200
贷：营业外支出 200
借：预计负债 1000
贷：其他应付款 1000
注：计提的负债（其他应付款）产生可抵扣暂时性差异200万元。
④海淀公司将6年前发生的亏损在2007年税前弥补是错误的；在2006年末应该将相应的递延所得税资产转销。海淀公司差错更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整（2006年所得税费用）132
贷：以前年度损益调整（2007年所得税费用） 132
2006年净利润调减了132万元，对于2006年会计报表，应该调增所得税费用132万元，调减盈余公积13.2万元，调减未分配利润118.8万元（132×90％）。
⑤海淀公司将分配的现金股利作为非调整事项是正确的。
⑥海淀公司将上述企业并购事项作为非调整事项是正确的。
（4）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正调整的应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理
①计算应交所得税
由于会计差错更正调增的2007年利润总额＝85.71－200＋160－200＝－154.29（万元）
由于会计差错更正调增的2007年应纳税所得额＝利润总额（－154.29）－冲回减值85.71＋计提诉讼损失200＋不应弥补的亏损400＝360（万元）
由于会计差错更正调增的2007年应交所得税＝应纳税所得额（360）×所得税税率25％＝90（万元）
②计算递延所得税
由于冲回无形资产减值85.71万元，减少了可抵扣暂时性差异85.71万元；由于计提诉讼损失确认负债200万元，产生可抵扣暂时性差异200万元。
应确认的递延所得税资产＝（200－85.71）×25％＝114.9×25％＝28.57（万元）
③计算所得税费用
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝90＋（－28.57）＝61.43（万元）
④账务处理
借：所得税费用 61.43
递延所得税资产 28.57
贷：应交税费——应交所得税 90
（5）根据资料（3），计算海淀公司本部由于会计差错更正应调整的盈余公积，并进行账务处理
由于会计差错调增净利润＝利润总额（－154.29）－所得税费用（61.43）＋由于弥补亏损转销递延所得税资产而应调增2006年所得税费用当时调增了2007年所得税费用差错更正时应调减所得税费用132（见上述④）＝－83.72（万元）。
借：盈余公积（－83.72×10％） 8.37
贷：利润分配——未分配利润 8.37
2．【答案】
(1) 判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由
该合并为非同一控制下企业合并。理由:因昌平公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。
(2) 确定昌平公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录
①长期股权投资初始投资成本＝付出资产公允价值＋相关直接费用＝（500＋1100＋4200＋2000×117％）＋60＝8140＋60＝8200(万元)。
②对子公司投资采用成本法核算，昌平公司的账务处理是：
借：固定资产清理 1200
累计折旧 800
贷：固定资产 2000
借:长期股权投资 8200
营业外支出——固定资产转让损失（1200－1100）100
累计摊销 500
贷:银行存款（500＋60） 560
上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] 下一页
Tag:会计，试题,历年真题，注册会计师考试 - 注册会计师考试模拟试题 - 会计