2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(新制度)1
第 15 题 下列关于企业合并当时的账务处理，不正确的是( )。
A.换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
B.将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外支出
C.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益
D.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入
【正确答案】： D
【参考解析】： 交易性金融资产的处置损益应该计入投资收益科目。
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第 16 题 出售部分的长期股权投资账面价值是( )万元。
A.1 690
B.3 800
C.1 620
D.1 053
【正确答案】： C
【参考解析】： 2009年1月3 日出售对昌明公司35%的股权，持股比例变为35%。处置部分的长期股权投资账面价值=(3 800-420-140)×35%/70%=1 620(万元)。
第 17 题 昌明公司可供出售金融资产公允价值变动对海润公司的影响是( )。
A.变动当期，增加海润公司的资本公积一其他资本公积
B.变动当期，增加海润公司的投资收益
C.减资后，追溯调整海润公司的投资收益
D.减资后，追溯调整海润公司的资本公积一其他资本公积
【正确答案】： D
【参考解析】： 海润公司处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间因可供出售金融资产公允价值变动增加的100万元：借：长期股权投资一A公司26.25(100×75%×35%)
贷：资本公积一其他资本公积26.25所以选项D正确。
甲公司是上市公司，拥有一家子公司一乙公司。
2006～2008年发生的相关交易如下：(1)2006年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件销售成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。2006年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。2007年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为9HD万元。2008年乙公司对外售出10件，年末存货可变现净值为45万元。
(2)甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。
假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量;各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。
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根据上述资料，回答 18～21 问题。
第 18 题 2006年关于内部存货交易的抵销处理中，对存货项目的影响额为( )万元。
A.一80
B.80
C.O
D.-20
【正确答案】： C
【参考解析】： 2006年的抵销分录为：
借：营业成本. 80
(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)
贷：存货一存货跌价准备 80
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 80
贷：存货 80
2006年末集团角度存货成本l60万元，可变现净值 140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余 额80万元，应转回存货跌价准备60万元。
2006年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元。
借：存货一存货跌价准备 160
贷：资产减值损失 l60
2006年末集团角度存货账面价值l40万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。
2006年末子公司存货账面价值140万元，计税基础240万元，已确认的递延所得税资产=(240—140)×25%=25(万元)。
所以所得税无需作抵销分录。
对存货项目的影响=一80—80+160=0。
第 19 题 2007年关于内部存货交易的抵销处理中，对递延所得税项目的影响额为( )万元。
A.-15
B.-2.5
C.-17.5
D.2.5
【正确答案】： D
【参考解析】： 2007年的抵销分录：
抵销年初数的影响：
借：未分配利润一年初 80
(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价准备)
贷：存货一存货跌价准备 80
借：未分配利润一年初 80
贷：营业成本 80
借：存货一存货跌价准备 160
贷：未分配利润一年初 l60
抵销本期数的影响：
借：营业成本 40
贷：存货 40
借：营业成本 40
贷：存货一存货跌价准备 40
2007年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额lO(20一10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。
2007年末子公司存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额为30万元，已有余额50(100-50)万元，故转回存货跌价准备20万元。
借：资产减值损失 lO
贷：存货一存货跌价准备 10
2007年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-80)×25%=10(万元)，本期递延所得税资产发生额-15万元。
2007年初子公司递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-90)×25%=7.5(万元)，本期递延所得税资产发生额一l7.5万元。
借：递延所得税资产 2.5(17.5—15)
贷：所得税费用 2.5
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第 20 题 2008年关于内部存货交易的抵销处理中，对资产项目的影响额为( )万元。
A.-7.5
B.7.5
C.0
D.2.5
【正确答案】： C
【参考解析】： 2008年的抵销分录：
抵销年初数的影响：
借：未分配利润一年初 40
(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价
准备)
贷：存货一存货跌价准备 40
借：未分配利润一年初 40
贷：营业成本 40
借：存货一存货跌价准备 70
贷：未分配利润一年初 70
借：递延所得税资产 2.5(10—7.5)
贷：未分配利润一年初 2.5
抵销本期数的影响：
借：营业成本 30
贷：存货 30