2017年注册会计师考试（新制度）会计名师押题
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25％，增值税税率均为17％。除表中办公楼和土地使用权外，S公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。
2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1800万元，盈余公积为0，未分配利润为0。
2008年，S公司实现净利润1022．5万元，提取法定盈余公积102．25万元，分派现金股利400万元(假定分配的是2008年实现的净利润)。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计人当期资本公积的金额为500万元。
2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款750万元又购人S公司l0％的股份。
2009年，S公司实现净利润1122．5万元，提取法定盈余公积112．25万元，分派现金股利300万元；2009年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。
2008年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元。2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2009年全部对外出售。至2009年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2008年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2009年12月31日，又计提坏账准备40万元。
2008年8月10日，P公司将本公司的一台电子设备出售给S公司，售价为l00万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购人后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
要求：
(1)在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年对S公司个别报表进行调整的会计分录。
(2)在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
(3)计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表_中应确认的商誉。
(4)编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录。
(5)编制2008年和2009年内部商品交易的抵销分录。
(6)编制2008年和2009年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录。
(7)编制2008年和2009年内部固定资产交易的抵销分录。
2009年注册会计师考试（新制度）会计名师押题答案
一、单项选择题
1.【答案】B
【解析】将金融资产出售的同时约定在指定期限按公允价格回购的协议符合终止确认条件。
2.【答案】B
【解析】对乙公司股票投资应确认的投资收益=8.9×20－0.54－(175+0.52－4)= 5.94(万元)。
3.【答案】B
【解析】该设备的初始确认金额=1000 ×2.5771×(1+8％)=2783.27(万元)。
4.【答案】B
【解析】该项非专利技术入账价值=120+150=270(万元)，无法确定使用寿命时不计摊销，2010年末可收回金额300万元高于账面价值，2011年该项无形资产的账面价值=270/6 ×5=225(万元)。
5.【答案】D
【解析】2007年12月31日折余价值=5400－5000/20×4.5=4275(万元)，计提75万元减值准备，2008年折旧=(4200－400)/15.5=245.16(万元)，影响损益=30×12×95％－245.16=96.84(万元)。
6.【答案】C
【解析】2008年12月31日长期股权投资的账面价值=2000×3+(1900－1500+2000)×40％=6960(万元)。
7.【答案】D
【解析】2008年12月31日预计执行合同亏损=1000－140×6.6=76(万元)，选择退出合同，40万元计入预计负债。退出合同后产品以市价为可变现净值的计算基础，不提计价准备。
8.【答案】C
【解析】以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响=3000×10×7.8－2900×10×7.7=10700(元)。
9.【答案】D
【解析】判断具有商业实质，换入设备=换出资产公允价值+相关税费一收到补价=150×117％－15=160。5(万元)。
10.【答案】C
【解析】换入长期股权投资入账价值=换出房产公允价值(等于账面价值)=5500- (5000/20×12)=2500(万元)，应计提减值准备700万元。
11.【答案】B
12.【答案】B
13.【答案】A
【解析】截至2008年12月31日甲公司应摊销未实现融资收益=[4591.25－(2100－850)]×6％=200.48(万元)。
14.【答案】C
15.【答案】B
【解析】售后回购不确认收入，计入财务费用的金额=(2100－2000)/4×1=25(万元)。
16.(总序号16～18题)
(1) 【答案】D
【解析】M设备入账价值=(1000/1.06+600/1.06 2+400/1.063)×1.06+50=1972.04(万元)。
(2)【答案】C
【解析】N生产：线折旧金额=(1500/10×5/12)+(1500－600+714+100)/8×2/12=98.21(万元)。
(3)【答案】B
【解析】P设备折旧金额=760×480/(480+320)/8×6/12=28.5(万元)
17.(总序号19～20题)
(1)【答案】D
【解析】分拆可转换公司债券时形成的资本公积转股时转入“资本公积——股本溢价”明细科目。
(2)【答案】B
【解析】12月31日甲公司“资本公积”科目=120+(2.2×1000×98％－1000) + (400－300+30)+(560－500)=1466(万元)。
18.(总序号21～22题)
(1)【答案】B
(2)【答案】C
【解析】按照公允价值达成的售后租回交易的900万元差额(6500-7000十1400)计入当期损益，不应确认为递延收益。
19.(总序号23～24题)
(1)【答案】B
【解析】抵销的是内部利润,其他条件不影响。
(2)【答案】C
【解析】对合并净利润的影响金额=30－30/5/12×10=25(万元)。
二、多项选择题
1.【答案】BE
【解析】2008年末摊余成本=3060×1.0428－3000×5％=3040.97(万元)，2009年摊余成本=3040.97×1.0428－3000×5％=3021.12(万元)。重分类日账面价值与公允价值之间的差额21.12万元计入资本公积。
2.【答案】ACDE
【解析】选项B不正确，非同一控制下企业合并增加子公司不应调整合并资产负债表相关项目期初数。
3.【答案】ABCDE
4.【答案】BD
【解析】改扩建完工该厂房账面价值=(2000－600)+100+120×17％+29.6=1550(万元)。
5.【答案】BCD
【解析】甲公司商誉价值=2800－3000×80％=400(万元)，2008年12月31日乙企业包括少数股东商誉在内的净资产账面价值=2300+400／80％=2800(万元)，商誉减值=2800－2500=300(万元)，甲公司应确认其中80％为240万元。
6.【答案】 ABCE
7.(总序号7～9题)
【答案】
(1)ADE
(2)ACDE
(3)BCDE
8.(总序号10～12题)
【答案】
(1)ABCE
(2)ABD
【解析】计入营业外支出的债务重组损失=(1400－14)－(500+400+400)=86(万元)。对x公司投资应采用权益法核算，初始投资成本404万元小于应享有其可辨认净资产公允价值份额为1680×25％=420(万元)，差额16万元计入当期损益。
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