2017注册会计师考试《审计》考前最后六套题(六)
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四、简答题 1．【答案】 (1)
(2)注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。 (3)通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 2．【答案】 (1) ①注册会计师还应当到x公司的生产车间对在产品的情况进行观察； ②对成品库进行观察时，应通过询问程序证实X公司是否严格区分已作销售的存货和尚未销售的存货；记录第(1)、(2)类存货的客户名称、电话号码，以供向这些客户确证之需；关注这些的存货的发货日期，以便作截止测试之用。 ③对于第(4)类存货，应利用专家工作或进行工程估测，确定铁皮桶的内部容积，并确认每桶中散料的满载程度，与x公司的盘点记录核对；对于第(5)类存货，可以直接利用铝桶上由供应商粘贴的标签加以确认，并由专家进行少量的抽查验证；对于第(6)类存货，由专家进行抽样验证。 ④在监盘工作完成后，还应对存货实施计价测试，以确定监盘当日的存货余额；在此基础上通过检查入库凭证、出库单、向承运商和客户函证等程序确定12月25日至31日之间的存货增减变化的数量和品种，并在实施包括检查存货跌价准备计提情况等计价测试后，调节出资产负债表日存货的金额，与资产负债表上列示的存货金额进行比较。 (2)注册会计师应当发表保留意见。这是因为，x公司因少提存货跌价准备而使其资产减值损失被低估35万元，因不提预计负债而使其营业外支出被低估20万元，两项合计使其2007年度的利润总额高估了55万余元，超过了财务报表层次的重要性水平。 3．【答案】
4．【答案】
(2)
(3)应发表否定意见。相应的说明段如下：
在审计过程中我们注意到，2008年初，Q公司于2007年赊销的金额高达4000万元、占2007年营业收入80％的产品被作为购货方的关联企业退回。Q公司的账务处理导致其2007年度的营业收入被高估了4000万元。
(4)应发表带强调事项段的无保留意见。相应的强调事项段如下：
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注x所述，2008年2月起，Q公司所持的作为交易性金融资产的股票10万股(每股成本价20元)市价大幅下跌，每股市价已跌至10元。虽然Q公司已在财务报表的附注对此进行了充分披露，但该事项仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见类型。
五、综合题 1．【答案】 (1) 6—24 ①丁公司购人债券时应以债券面值作为该“持有至到期投资——成本”二级科目的人账价值，而不应以实际支付的价款人账，注册会计师本应建议丁公司进行审计调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目： 借：持有至到期投资——成本 32．50 贷：持有至到期投资——利息调整 32．50 并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的金额，注册会计无需建议A公司调整。 ②丁公司已作的会计处理都是正确的，但在年末发生减值后没有按规定计提“持有至到期投资减值准备”，应建议补提。相应的审计调整分录为： 借：资产减值损失 1005．35+10—1000×5％+7．92—930=43．27 贷：持有至到期投资——持有至到期投资减值准备 43．27 ③丁公司应作的正确的会计处理为： 借：库存商品 300 应交税费——应交增值税(进项税额) 5l 坏账准备 ．5 固定资产 200 营业外支出 29 贷：应收账款 585 可见，丁公司在进行会计处理时，将原应计入营业外支出的29万元分摊到库存商品和固定资产的价值中，这不符合会计制度的规定，应建议丁公司进行以下审计调整： 借：营业外支出 29 贷：存货——库存商品 17．4 固定资产 1 1．6 ④丁公司2007年1月30日将投资性房地产转换为固定资产时原企业处理正确，不需要调整。 ⑤丁公司2007年12月31日出售股票时，应作的会计处理为： 借：银行存款 940 可供出售金融资产——公允价值变动 25 贷：可供出售金融资产——成本 905 资本公积——其他资本公积 25 投资收益 35 可见，丁公司所作的会计处理不符合会计制度的规定。应建议进行以下审计调整： 借：投资收益 50 可供出售金融资产——公允价值变动 25 贷：资本公积——其他资本公积 25 ⑥2006年12月31日，丁公司应对丁设备计提减值准备=102—86．4=15．6万元，2007年1至4月，丁设备应计提的折旧=86．4÷4×4／12=7．2万元，设备的账面价值=86．4—7．2=79．2万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为79．2万元。正确的会计处理如下： 借：固定资产清理 86．4—86．4÷4×4／12=79．2 6—25 固定资产减值准备102—86．4=15．6 累计折旧18+7．2=25．2 贷：固定资产 120 借：原材料 60 应交税费——应交增值税(进项税额) 10．2 银行存款 9．8 贷：固定资产清理 79．2 营业外收入 0．8 据此应建议丁公司作以下审计调整： 借：固定资产——累计折旧 9 贷：营业外支出 8．2 营业外收入 0．8 ⑦购人股票时，“可供出售金融资产——成本”科目的借方应为490万元。丁公司记录的480万元不正确，应建议调整。调整分录为： 借：可供出售金融资产——成本10 贷：管理费用 10 2007年6月30日股票市价下跌时未进行会计处理，不影响该笔业务在财务报表中的反映；2007年8月10日F公司宣告分派现金股利时，丁公司应作借记“应收股利”贷记“投资收益”的处理，待收到现金股利时再作借记“应收股利”、贷记“银行存款”的会计处理。因丁公司在当月已经收到分派的现金股利，其所作的处理亦不影响相关业务在财务报表中的反映。 12月31日，丁公司应作借记“可供出售金融资产——公允价值变动”60×8．5—490= 20、贷记“资本公积——其他资本公积”20的会计处理，其所作的会计处理不正确，应建议调整。调整分录为： 借：资本公积——其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10 以上两笔调整分录可以合并为： 借：资本公积——其他资本公积 10 贷：管理费用 10 ⑧丁公司剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=4000—9000×40％=400万元为商誉。按规定，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 丁公司所作的其他会计处理均符合相关的规定，无需建议调整。 (2)事项(3)、(5)对丁公司2007年度财务报表的综合影响情况如下表所示： 事项资产负债权益利润
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