2017注册会计师考试《审计》考前最后六套题(六)
(2)2008年1月9日，ABC公司因2007年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2008年3月12日，法院判决E公司和ABC公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，ABC公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在2007年财务报表附注中进行了披露。 (3)2008年2月6日，ABC公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，ABC公司也未作会计处理。据悉，采购部门已经采取措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货，但至3月16日仍未购得该材料。 (4)黄河、常江在审计中发现，ABC公司为构建新的生产车间而筹措资金，于2007年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7．5％、到期还本付息的公司债券3500万元，在发行时按规定对该笔投资进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但至2007年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，ABC公司的生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。ABC公司以此为理由，尚未对该笔债券业务计提相应的利息(计算时不考虑时间价值)。 (5)ABC公司于2007年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但ABC公司未在2007年12月31日的财务报表中反映。 资料二：黄河、常江在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为： (1)为证实应收F公司的600万元货款的真实性，注册会计师先后两次向F公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时，黄河与常江以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但ABC公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据； (2)按销售合同，ABC公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇“榴莲”号台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序，但在ABC公司的积极配合下，黄河、常江已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。 (3)2007年9月11日，ABC公司出资人民币730万元(折合美元100万元)在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。ABC公司占G公司的30％的股权，按权益法核算该笔投资。ABC公司于2007年12月31日在编制财务报表时，根据G公司提供的2007年度财务报表，将G公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。截止到3月15日，注册会计师尚未收到G公司财务报表的审计报告，ABC公司也不允许黄河、常江前往1~I~t-实施审计。 资料三： 黄河、常江正在审计应收账款项目时，采用PPS抽样法从ABC公司应收账款总体中抽取了容量为50的一组样本实施实质性程序，并发现了6处错报，如下表所示。应收账款的账面价值为100000万元。
②根据题中所给的资料，计算相应于各债务人的单位平均错报，将结果填列在下表中：
③计算初始高估错报上限和总体高估的点估计： 初始高估错报上限计算表
④计算初始错报下限和总体低估的点估计： 初始低估错报下限计算表
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2008年注册会计师全国统一考试《审计》
考前最后六套题(六)参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】c
【解析】企业一般在被审计年度次年的年初编制财务报表，伪造销售合同的情况也常常发生在这个阶段。注册会计师最好在被审计年度的最后一天获取当年签署的全部销售合同。早于或晚于这个时间都不如这个时间直接了当。
2．【答案】C
【解析】A属于仅实施实质性程序无法将重大错报风险降低至可接受水平的情形，在这种情形下，必须实施控制测试；B和D都是明显的；C一般控制侧重于对该系统本身特性(如安全性、数据完整性等)的控制，应用控制侧重于对系统所得数据的核实与核对，一般而言，一般控制比应用控制更为重要。
3．【答案】B
【解析】存货、应收账款均为资产负债表项目，注册会计师主要关心这些项目的年末余额是否正确，一般应在期末或次年年初实施审计程序。如果重大错报风险较低且内部控制不存在重大缺陷，在可以考虑在年末之前实施实质性程序。对内部控制的观察应当在所审计的会计期内进行。高估收入是上市公司常用的舞弊手段，尤其是年前销售、年后退货这种方式最为频繁，注册会计师检查年后的销货退回具有很强的针对性。
4．【答案】D
【解析】U公司并未隐瞒其与V公司的“交易”及其“余额”，而是隐瞒了交易对方“特殊身份”，这种身份并不影响交易分类，但应当在财务报表附注中披露而U公司没有披露，从而违反了与列报相关的完整性认定。
5．【答案】c
【解析】u公司的做法导致存货(10％的产成品尚未出售，包含在存货项目中)余额不正确，违反了与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定；U公司的做法同时还导致了营业成本(90％的产成品已出售，这部分成本已从存货转移到营业成本中)不正确，违反了与交易和事项相关的“准确性”认定；上述错误最终还导致财务报表中列示的存货、营业成本项目的金额不公允，违反了列报的“准确性和计价”认定；由于u公司已经正确披露了甲产品的成本核算方法，上述做法并未导致报表附注内容的不当或缺失，因此不违反“分类和可理解性”认定。
6．【答案】c
【解析】担保、抵押只需披露，无须入账，因此与交易事项、期末账户余额均无关，排除了选项B、D，但与列报有关。在分类与可理解性中，分类主要是指归属的报表项目正确，可理解性主要是指披露的表述清晰，均不适宜于本题情况，C中的发生主要是指披露了未曾发生的交易或事项，显然不适宜于本情况，但担保抵押涉及实物资产的所有权，因此部分地违反了C中的认定。
7．【答案】A
【解析】因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业三种凭单均是由单一的部门负责填制的。
8．【答案】c
【解析】A与“列报与披露”认定对应；B、D与“计价和分摊”最为密切；C与“存在”，“发生”及“完整性”认定关系同等密切。选C最为恰当。
9．【答案】B
【解析】当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。程序B是无效的。
10．【答案】D
【解析】A、B、C均为监盘过程中(而非“之前”)应实施的工作。
11．【答案】B
【解析】A、c、D均属于应在被审计单位盘点存货之前实施的工作。
12．【答案】A
【解析】程序A属于“逆向”追查，只能证实真实性而不能证实完整性；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序c和D均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说它们与完整性目标无关。
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