注册税务师《税法一》经典试题及答案(8)

三、计算题（共两题，每题由4小题组成，每小题2分）

（一）
甲橡胶厂（增值税一般纳税人），2008年5月发生以下业务：

（1）从乙农场购进天然橡胶，开具的普通发票上注明的价款为120000元；购进该货物时支付的运费为2000元，取得合法的货运发票。甲厂将上述天然橡胶加工成生产轮胎的橡胶，其实际成本为180000元。甲厂用其中的100000元橡胶生产各类轮胎，其中手扶拖拉机专用轮胎100套，每套500元（不含增值税价格），全部售出；汽车用的轮胎800套，每套不含增值税价格1200元，共销售500套，其中有200套属于子午线轮胎。

（2）甲厂发出实际成本为80000元的橡胶，委托某轮胎厂加工汽车的内胎和外胎。收回时支付不含税加工费3700元（含受托方支付的辅料700元），并取得增值税专用发票。甲厂将委托加工的内、外胎继续组装成上述业务（1）中型号汽车轮胎500套（非子午线轮胎），以每套1300元的价格（不含增值税价格）全部售出。已知委托方“应交税金——应交消费税”科目的借方期初和期末均无余额。

（3）将业务（1）中剩余的300套汽车用的轮胎以含增值税价格换取乙农场的天然橡胶，取得对方开具的普通发票。

（4）从废旧物资回收经营单位购进废旧轮胎1000公斤，用于生产再生胶，取得的普通发票上注明每公斤收购价格为5元。并将再生胶生产自行车轮胎出售，取得销售收入12000元（不含增值税价格）。
已知：汽车轮胎的消费税税率为3％，甲厂同类轮胎的最高销售价格为每套不含增值税价格1300元。
根据以上资料，计算并回答下列问题：

71．第1笔业务应纳的增值税和消费税为（）。

A．增值税98360元，消费税18000元

B．增值税94760元，消费税10800元

C．增值税92924.11元，消费税10800元

D．增值税94760元，消费税18000元

72．第2笔业务销售业务应纳的增值税和消费税为（）。

A．增值税109871元，消费税16911.34元

B．增值税109871元，消费税65000元

C．增值税110500元，消费税16911.34元

D．增值税110500元，消费税65000元

73．第3笔业务应纳的增值税和消费税（）。

A．增值税6981元，消费税10800元

B．增值税6712.50元，消费税11700元

C．增值税61200元，消费税10800元

D．增值税20670元，消费税11700元

74．第4笔业务应纳的增值税和消费税（）。

A．增值税2040元，消费税1200元

B．增值税2040元，不纳消费税

C．增值税1540元，消费税1200元

D．增值税1540元，不纳消费税

答案：

（一）71．B 72．A 73．B 74．D

解析：

71．第1笔业务的计算：

（1）消费税的计算：
子午线轮胎免征消费税，手扶拖拉机专用轮胎不属于消费税应税范围。
应纳消费税＝（500－200）×1200×3％＝10800（元）

（2）增值税的计算：
允许抵扣的进项税额＝120000×13％＋2000×7％＝15740（元）
销售额＝500×100＋500×1200＝50000＋600000＝650000（元）
应纳增值税＝650000×17％－15740＝94760元

72．第2笔业务的计算：

（1）消费税的计算：
受托方代收代缴消费税＝（80000＋3700）/（1－3％）×3％＝2588.66（元）
委托方交纳消费税＝500×1300×3％－2588.66＝16911.34（元）

（2）增值税的计算：
支付加工费和进项税额＝3700×17％＝629（元）
应纳增值税＝500×1300×17％－629＝109871（元）

73．第3笔业务的计算：

（1）消费税的计算（按最高价）：应纳消费税＝300×1300×3％＝11700（元）

（2）增值税的计算：
剩余的300套汽车用的轮胎换取乙农场的天然橡胶，价格按同类产品的均价确认增值税的计税价，加权平均价格＝（500×1200＋500×1300）/1000＝1250（元）
不含增值税计税价格＝300×1250＝375000（元）
天然橡胶普通发票价＝375000×（1＋17％）＝438750（元）
允许抵扣的进项税额＝438750×13％＝57037.50（元）
销项税额＝375000×17％＝63750（元）
应纳增值税＝63750－57037.50＝6712.50（元）

74．第4笔业务的计算：

（1）允许抵扣的进项税额＝1000×5×10％＝500（元）

（2）销项税额＝12000×17％＝2040（元）

（3）应纳增值税＝2040－500＝1540（元）