注册税务师《税法一》经典试题及答案(11)

（二）甲酒厂（增值税一般纳税人）生产销售粮食白酒、黄酒及其他酒。2008年5月份发生的主要经营业务如下：

（1）从某农业生产者处收购高粱一批，开具的收购凭证上注明的收购价款为20000元，另支付运输费用800元、装卸费用200元，取得运输企业开具的合法货票。

（2）从某小规模纳税人处购进大米一批，取得的普通发票上注明的支付价款为50000元，该批大米购入后，其中20％为职工食堂直接领用，其余当月全部投入生产。

（3）从某酒厂购入食用酒精10吨，取得的增值税专用发票上注明价款70 000元、增值税款11900元。款项尚未支付，货物已验收入库。

（4）外购粮食白酒一批，取得的增值税专用发票上注明价款120000元、增值税款20400元，粮食白酒运抵企业后用于厂庆活动。

（5）购入其他材料等，取得的增值税专用发票上注明价款1800000元、增值税款306000元。货物已验收入库。

（6）上月发出不含税成本为120 000元的粮食委托乙酒厂加工粮食白酒6吨。本月初加工完毕，全部收回，支付加工费25000元和乙酒厂代垫辅助材料成本5 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税款5100元，其消费税已由乙厂代收代缴（乙厂无同类粮食白酒的销售价格）。本月收回后全部作为酒基用于生产泡制酒10吨并已售出，开具普通发票取得含税销售额702000元。

（7）销售自产瓶装黄酒30吨，每吨不含税售价12000元。随黄酒发出不单独计价包装物，共收取押金10000元，约定包装物2个月退回。送货上门另开普通发票收取运输费用3510元，款项均已通过银行收讫。

（8）当月自产粮食白酒50吨，将其中10吨销售给乙公司，每吨不含税价格40000元，开具增值税专用发票，取得不含税销售额400000元，另外收取包装物押金23400元，单独记账核算，约定包装物2个月退回。将其中30吨销售给C公司，每吨不含税价格39000元，开具增值税专用发票，取得不含税销售额1170000元。另外10吨作价每吨35000元（不含税）抵偿D企业的债务。上述货物均已全部发出。

（9）以粮食白酒和糠麸白酒勾兑生产散装白酒4吨并全部销售，开具普通发票，取得含税销售额187200元；另支付运输费用2000元，取得运输企业开具的合法货票。

（10）加工特制瓶装粮食白酒1000件（每件500克）销售给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额55000元；同时向商场收取品牌使用费9360元，款项均已通过银行收讫。

（11）由于仓库保管不善，导致上月从农业生产者处收购的部分高粱发生损失，成本价8558元（其中包含分摊的运输费用558元）。

（12）当月特酿粮食白酒2000千克发放给本厂职工，生产成本共计30000元，无同类产品售价。

（13）当月购入的食用酒精全部用于勾兑散装粮食白酒，并移送本厂自设的非独立核算的销售门市部用于销售。当月门市部销售出10吨，取得含税销售额117000元，当月门市部还销售本厂调拨的散装黄酒19240升，取得含税价款126360元。

（14）上月留抵增值税进项税额32000元。
已知：粮食白酒消费税比例税率20％，定额税率O.5元／斤；黄酒定额税率240元／吨，黄酒1吨折合962升；其他酒消费税税率10％；粮食白酒成本利润率10％；高粱、大米均属于《农业产品征税范围注释》所列范围；取得的合法抵扣凭证均已在当月通过主管税务机关认证。
根据以上资料，计算并回答下列问题（计算结果保留小数点后两位）：

85．甲酒厂5月份增值税销项税额为（）。

A．381600元

B．383000元

C．595807.5元

D．596875元

86．甲酒厂5月份增值税进项税额为（）。

A．330796元

B．383000元

C．381600元

D．596275元

87．甲酒厂5月份应纳增值税额为（）。

A．10054元

B．234413.5元

C． 234881元

D． 330796元

88．乙酒厂应代收代缴消费税款为（）。

A．15000元

B．25000元

C．30000元

D．56000元

89．5月份自产粮食白酒50吨应纳的消费额为（）。

A．380000元

B．450000元

C．478000元

D．528000元

90．5月份应纳消费税额为（）。

A．690600元

B．305460元

C．342960元

D．759350元
 
答案 （二）85．C 86．A 87．B 88．C 89．D 90．D

解析：

（1）计算当月应纳增值税税额：
① 销项税额＝702000÷（1＋17％）×17％＋[12000＋3510÷（1＋17％）]×17％×30＋[400000＋23400÷（1＋17％）]×17％＋1170000×17％＋10×（400000＋117000）÷（10＋30）×17％＋187200÷（1＋17％）×17％＋[55000＋9360÷（1＋17％）]×17％＋[30000×（1＋10％）]÷（1－20％）×17％＋117000÷（1＋17％）×17％＋126360÷（1＋17％）×17％＝102000＋76500＋71400＋198900＋66725＋27200＋10710＋7012.5＋17000＋18360＝595807.5（元）
②进项税额＝20000×13％＋800×7％＋50000×13％×（1－20％）＋11700＋306000＋5100＋2000×7％＝2600＋56＋5200＋11700＋306000＋5100＋140＝330796（元）
③进项税额转出＝（8558－558）×17％＋558÷（1－7％）×7％＝1402（元）
④应纳税额＝595807.5＋1402－330796－32000＝234413.5（元）

（2）计算甲酒厂代收代缴消费税款：
代收代缴消费税款＝6×2000×0.50＋（120000＋25000＋5000）÷（1－20％）×20％＝30000（元）

（3）计算当月应纳消费税税额：
①计算销售泡制酒应纳消费税额：
应纳税额＝10×2000×0.50＋702000÷（1＋17％）×20％＝130000（元）
②销售瓶装黄酒应纳消费税额
应纳税额＝30×240＝7200（元）
③销售自产粮食白酒应纳消费税额
应纳税额＝10×2000×0.50＋[400000＋23400÷（1＋17％）]×20％＋30×2000×0.50＋1170000×20％＋10×40000×20％＋10×2000×0.50＋10×40000×20％＝10000＋84000＋30000＋234000＋80000＋10000＋80000＝528000（元）
④销售勾兑的白酒应纳消费税额
应纳税额＝4×2000×0.50＋187200÷（1＋17％）×20％＝36000（元）
⑤销售特制瓶装白酒应纳消费税额
应纳税额＝1000×0.50＋[55000＋9360÷（1＋17％）]×20％＝13100（元）
⑥特酿粮食白酒视同销售应纳消费税额
应纳税额＝2×2000×0.50＋30000×（1＋10％）÷（1－20％）×20％＝10250（元）
⑦门市部销售白酒、黄酒应纳消费税额
应纳税额＝10×2000×0.50＋117000÷（1＋17％）×20％＋19240÷962×240＝34800（元）
⑧当月应纳消费税额
应纳税额＝130000＋7200＋528000＋36000＋13100＋10250＋34800＝759350（元）