2017年高级会计师《会计实务》模拟试题(三)及答案

　　事项(4)对亏损合同会计处理不正确。理由：没有确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。在进行差错更正时，应借记营业外支出科目 330万元，贷记预计负债科目330万元。

　　注：与辛公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失=(1.38-1.2)×1000=180万元，不执行合同违约金损失=150万元，退出合同最低净成本=150万元;按照孰低原则，大地公司应确认预计负债150万元。

　　与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=1200-0.3×3000=300万元;不执行合同违约金损失=0.3×3000×20%=180万元，退出合同最低净成本=180万元。由于存货没有发生减值，不计提减值准备;大地公司选择不履行合同应支付违约金，企业应确认预计负债180万元。

　　由此可见，应确认预计负债=150+180=330万元。

　　案例分析八

　　(本题20分，考核企业合并+合并报表编制。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

　　太平洋股份有限公司(本题下称“太平洋公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

　　(1)2008年1月1日，太平洋公司向A公司定向发行500万元普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得控制权。在本次并购前，A公司是太平洋公司的最大单个客户，除此之外，两者没有其他关系。

　　为进行本次并购，太平洋公司发生评估费、审计费以及律师费50万元;为定向发行股票，太平洋公司支付了证券商佣金、手续费100万元。

　　2008年1月1日，甲公司资产账面价值为12000万元，负债账面价值为8000万元，净资产账面价值为4000万元;经评估后甲公司可辨认净资产公允价值为12500万元，负债公允价值为8000万元，可辨认净资产公允价值为4500万元。

　　太平洋公司在取得对甲公司的控制日，确认了长期股权投资初始投资成本3200万元。

　　(2)2008年甲公司发生亏损2400万元，太平洋公司确认了投资损失1920万元。

　　(3)2008年末，太平洋公司鉴于甲公司发生巨额亏损，决定停业整顿，转型新产品。太平洋公司认为，甲公司处于停业期，不应将其纳入合并范围，故在编制2008年合并财务报表时将其排除在外。

　　(4)太平洋公司于2008年7月1日从证券市场购入乙公司(系上市公司)股票3000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，太平洋公司拥有乙公司1%表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。由于太平洋公司看好该股票，拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资，确定的初始投资成本为3002万元。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，分析、判断太平洋公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

　　2.根据资料(1)，分析、判断太平洋公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确;如不正确，请指出正确的处理办法。

　　3.根据资料(1)，指出太平洋公司在购并日应编制的合并财务报表。

　　4.根据资料(2)，分析、判断太平洋公司对甲公司应采用何种后续计量方法，并指出太平洋公司对甲公司确认投资损失是否正确。

　　5.根据资料(3)，分析、判断太平洋公司不将甲公司纳入合并范围是否正确，并说明理由。

　　6.根据资料(4)，分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由。

　　7.根据资料(4)，分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票的后续计量方法。

　　【分析与提示】

　　1.根据资料(1)，判断太平洋公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由

　　太平洋公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：A公司是太平洋公司的最大单个客户，两者之间没有关联关系，本次合并不受同一方或相同多方的最终控制。

　　2.根据资料(1)，分析、判断太平洋公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确;如不正确，请指出正确的处理办法

　　太平洋公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。因本购并属于非同一控制下的企业合并，应以发行权益性证券公允价值与发生的直接相关费用之和作为初始投资成本。正确的长期股权投资成本=500×10+50=5050(万元)。

　　3.根据资料(1)，指出太平洋公司在购并日应编制的合并财务报表。

　　在购买日，太平洋公司应编制合并资产负债表。

　　4.根据资料(2)，分析、判断太平洋公司对甲公司应采用何种后续计量方法，并指出太平洋公司对甲公司确认投资损失是否正确

　　甲公司作为太平洋公司的子公司，太平洋公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，太平洋公司确认投资损失是不正确的。

　　5.根据资料(3)，分析、判断太平洋公司不将甲公司纳入合并范围是否正确，并说明理由

　　太平洋公司不将甲公司纳入合并范围不正确。理由：甲公司虽然停业整顿，但太平洋公司对甲公司仍有控制权，属于太平洋公司的子公司，应将其纳入合并范围。

　　6.根据资料(4)，分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由

　　太平洋公司对持有的乙公司股票会计处理不正确。理由：太平洋应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2962万元(3000-40+2)。

　　7.根据资料(4)，分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票的后续计量方法

　　太平洋公司对该股票应采用公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入所有者权益(资本公积)。

　　案例分析九

　　(本题20分，考核行政事业单位财务会计。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

　　甲卫生防疫疾病控制中心(下称防疫中心)系某市卫生局所属的事业单位，尚未实行国库集中收付制度。2010年市卫生局财经检查小组在对该中心2009年财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项：

　　(1)为了应对甲型H1N1型流感有扩大流行的趋势，防疫中心向市卫生局提出申请，增拨500万元财政资金用于购买专项设备(该金额超过了规定限额)，市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。

　　3月1日，防疫中心收到财政资金500万元，通过政府采购程序购入了4台专用设备，支付了采购资金450万元。防疫中心在对该事项进行会计处理时，将拨入的财政专项资金记入了其他收入500万元;购入的专用设备，在增加固定资产450万元的同时，增加了专用基金450万元;将剩余的、可以留归本单位使用的50万元拨入专款，转入了其他应付款。

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