2017年高级会计师《会计实务》模拟试题(三)及答案

　　(2)南阳公司对持有至到期投资的会计处理不正确之处：

　　将剩余的债券重分类为可供出售金融资产会计处理不正确。

　　理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(其他资本公积)，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　正确的做法：南阳公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。

　　(3) 南阳公司对交易性金融资产的所得税会计处理不正确。

　　理由：企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。

　　正确的处理：交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债应当计入所得税费用。

　　(4)南阳公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。

　　理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将金融资产回购，不能终止确认该金融资产。但回购价为回购时该金融资产的公允价值，通过企业与购买方之间签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

　　正确的会计处理：会计准则规定，符合终止确认条件的金融资产转移， 将收到的款项3000万元与其初始确认金额2600万元之间的差额计入了当期损益，计入投资收益400万元。同时，将资本公积200万元转入投资收益。

　　(5)南阳公司将持有的碧海公司的股份分类为交易性金融资产不正确。

　　理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。

　　正确的做法：南阳公司将持有的碧海公司的股份应分类为可供出售金融资产核算。

　　案例分析七

　　(本题10分，考核收入、资产减值、合并范围、或有事项)

　　大地公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2008年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2008年12月31日，大地公司与丙公司签订合同，向丙公司出售商品一批，合同价格3000万元。因丙公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年12月31日支付1000万元。如果丙公司在购买商品时支付货款，则现销价为2486.9万元。假设丙公司在购入商品时支付了增值税510万元。 大地公司2008年12月31日，对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：长期应收款 3000

　　银行存款 510

　　贷：主营业务收入 3000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)510

　　(2)2007年1月，大地公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2007年末，该非专利技术出现减值的迹象，大地公司计提了200万元的资产减值损失。2008年末，大地公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。大地公司的账务处理是：

　　借：无形资产减值准备 200

　　贷：资产减值损失 200

　　(3)2008年12月31日，大地公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4000万元，负债总额4500万元。因资不抵债，生产经营处于困难境地，为此，大地公司决定不将甲公司纳入合并范围。

　　为帮助甲公司摆脱困境，大地公司董事会决定在2009年投入2000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。

　　(4)2008年12月31日，大地公司有以下两份尚未履行的合同：

　　①2008年2月，大地公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年3月以每箱l.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品;辛公司应预付定金150万元，若大地公司违约，双倍返还定金。2008年l2月31日，大地公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，大地公司预计每箱L产品的生产成本为l.38万元。

　　②2008年8月，大地公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2009年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

　　2008年l2月31日，大地公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为l400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

　　因上述合同至2008年12月31日尚未完全履行，大地公司2008年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

　　借：银行存款 l50

　　贷：预收账款 150

　　要求：

　　根据资料(1)至(4)，逐项判断大地公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由并指出更正差错办法。

　　【分析与提示】

　　事项(1)分期收款销售会计处理不正确。理由：销售商品的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按销售商品的公允价值(现销价)确认收入。在差错更正时，大地公司应借记主营业务收入科目 513.1万元(3000-2486.9)，贷记未实现融资收益科目513.1万元。

　　事项(2)冲回无形资产减值准备不正确。理由：按照规定，无形资产计提减值准备后，以后期间不得转回。在差错更正时，大地公司应借记资产减值损失科目200万元，贷记无形资产减值准备科目200万元。

　　事项(3)大地公司不将甲公司纳入合并范围不正确。理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。大地公司拥有甲公司80%的股权，属于大地公司的子公司;虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，大地公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，大地公司应将甲公司纳入合并范围。

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7]  下一页