企业税收的合理筹划
【内容摘要】
企业追求税后利益最大化的内在动力与税收的强制性、无偿性之间天然存在矛盾，因此企业只能在法律许可的范围内，通过调整经营理财活动，规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能降低税负、实现税后利润最大化。本文从税收筹划的概念为起点，结合其目标、原则及程序，针对企业税收筹划方法的深入探讨，正确引导企业在经营活动中应如何做好税收筹划，也就是进行合理又合法的节税。
【关键词】
税收筹划 税收筹划原则 税收筹划程序 税收筹划方法
随着社会主义市场经济体制的建立和我国加入WTO，企业作为市场主体的地位进一步得到巩固，企业在生产经营活动中会倍加关心自身利益的得失，将税后利润最大化视为经营目标。因而无论税收多寡，都会被视为一种既得利益的损失。而很多经营者仍固守的"灵丹妙药"——以账务处理和与当地税务部门融通关系为主要手段，以达到少纳税的指导思想，将逐渐失去其存在的空间，企业所面临的税务风险将危及企业的生存和发展。企业如何依托税收法规，巧妙地运用税收杠杆，达到既减抑自身税负，又符合国家政策导向的目的，使企业享有更大权益，已成为企业经营理财的重要内容，税收筹划应运而生。
一、税收筹划的涵义
目前，部分企业减少税收成本所采取三种办法，即偷税、避税和税收筹划，其中有合法的，也有不合法的。
（一）偷税
偷税时企业一般采取欺诈手段，故意不遵守税法的有关规定，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税的目的。
偷税的特征是非法性与欺诈性，偷税的手法也很多，如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支出或费用、虚报亏损、造成假帐、拒绝申报、不如实申报、地下经营等等。
（二）避税
避税是企业在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞或意义不明确之处巧妙安排自己的经营活动，以减少其纳税义务的行为。避税的合法与非法并无一个统一的标准，这取决于相关国家对此的态度。
现实的经济活动表明，有的避税行为虽然未违反税法规定，却侵害了国家的利益。例如我国为了鼓励生产性外商投资企业制定的“两免三减”（即自获利年度起，第一、二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税）政策，原是考虑新办企业起步时困难较多，有必要给予税收优惠予以扶植，但是有的企业在享受“两免三减”后，改换招牌又变成了新办企业，继续享受免税待遇，这实质上是钻税法对新办企业缺乏严格规定的漏洞。
税收法律的制定不可能面面俱到，而且随着经济活动的不断复杂化，原有的法规难免落后于新的形势，因而各国的税法均有一定的不足之处被企业利用。这种行为虽未违反法律规定，却是采取不正当的手段故意钻税法空子，被认为是不道德的。税法的制定者有解释各项税收法规的权利，对于这类违反立法者意图的行为有权作出裁决。
（三）税收筹划
税收筹划是在顺应税法意图、完全不违背立法精神的前提下，当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择，实现缴纳最少的税款，以达到税后利润最大化的行为，也称节税。
例如《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十七条规定：外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足六个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。显然，当年获利是选择纳税还是选择作为第一个获利年度享受免税就是一个税收筹划问题。
二、税收筹划的目标与意义
（一）税收筹划的目标
避税与税收筹划虽然都是合法的，但其采取的具体做法有本质上的差别。前者只针对税法上的某个漏洞，虽可取得一定的税收利益，但无助于长期的经营与发展，因为漏洞一旦堵上，投资者可能陷于困境，严重的还要承担税收惩罚的风险；后者着眼于总体的决策和长期利益，谋取的利益是合法，正当的。税收筹划由于符合国家的政策导向，是完全合法的，正当的，是获得税收利益的最有效、最正确的途径。它所追求的目标具体表现在：