2017年初级会计职称考试《初级会计实务》试题及参考答案

　　【答案】（1）甲企业2005年度应纳税所得额＝200－50＋10＝160（万元）

　　（2）甲企业2005年度应交所得税额＝160×33%＝52.8（万元）

　　（3）借：所得税 52.8
　　　　　贷：应交税金——应交所得税 52.8

　　（4）甲企业2005年度实现的净利润＝200－52.8＝147.2（万元）

　　（5）借：本年利润 52.8
　　　　　贷：所得税 52.8

　　【解析】按照税法规定，国债利息收入不需要纳税，因此应该作纳税调减；按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元，实发工资小于计税工资，因此不需要作纳税调整；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出，按照税法规定不能从税前扣除，应做纳税调增。

　　净利润=利润总额—所得税

　　五、综合题（本类题共2题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

　　1、甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：

　　（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
　　（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
　　（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17％。
　　（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
　　（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
　　（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
　　（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

　　要求：

　　（1）计算该仓库的入账价值。
　　（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。
　　（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。
　　（4）编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。
　　（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】（1）该仓库的入账价值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元）
　　　　　　（2）2001年度该仓库应计提的折旧额＝（30－2）/20×9/12＝1.05（万元）
　　　　　　（3）① 借：工程物资［或：在建工程物资、专项物资、专用物资］　　 23.4
　　　　　　　贷：银行存款 　23.4

　　② 借：在建工程 23.4
　　　　贷：工程物资［或：在建工程物资、专项物资、专用物资］　23.4

　　③ 借：在建工程　　2.51
　　　　贷：库存商品 　2
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　 0.51

　　④ 借：在建工程 　1.17
　　　　贷：原材料　 1
　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出　 0.17

　　⑤ 借：在建工程　　 2
　　　　贷：应付工资　 2

　　⑥ 借：在建工程　　 0.92
　　　　贷：银行存款 　　0.92

　　⑦ 借：固定资产 　30
　　　　贷：在建工程　30

　　⑧ 借：管理费用 　1.05
　　　　贷：累计折旧　　 1.05

　　（4）① 借：固定资产清理 　　23.35
　　　　　　　累计折旧 　6.65
　　　　　　贷：固定资产　　 30

　　② 借：原材料 5
　　　　贷：固定资产清理 　5

　　③ 借：固定资产清理 　2
　　　　贷：银行存款 2

　　④ 借：其他应收款［或：应收账款］ 7
　　　　贷：固定资产清理 7

　　⑤ 借：营业外支出 13.35
　　　　贷：固定资产清理 13.35

　　【解析】购入工程物资的增值税不能抵扣，计入工程物资的成本。在建工程领用本企业生产的产品，会计上不确认收入，但是税法上要求视同销售，应计算增值税销项税额。在建工程领用本企业的原材料，则原材料的增值税进项税额不能抵扣，应做增值税进项税额转出。

　　2001年3月31日仓库达到预定可使用状态，则从2001年4月开始计提折旧，2001年共计提9个月的折旧。

　　2、a股份有限公司（以下简称a公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。假定不考虑其他相关税费。a公司主要生产和销售甲产品。

　　原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。2005年度，a公司相关经济业务和事项如下：

　　（1）2月5日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为60万元，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额为17万元。产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付增值税17万元，对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。

　　（2）5月10日，销售甲产品一批，增值税专用发票上注明的货款为600万元，增值税额为102万元。产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为300万元。

　　（3）本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。

　　（4）10月3日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为18万元，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元。原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。

　　（5）分配本年度工资200万元，其中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资40万元，企业管理人员工资40万元，在建工程人员工资20万元。假定不考虑应付福利费。

　　（6）本年计提坏账准备13万元。

　　（7）本年计提固定资产折旧100万元，其中：计入制造费用70万元，计入管理费用30万元。

　　（8）本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元、销售商品过程中发生的运输费 14万元（不考虑增值税）、计入当期损益的利息费用及银行手续费合计为4万元。

　　（9）本年度用银行存款缴纳增值税60万元、所得税35万元、营业税5万元。

　　（10）计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调整因素。

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