2017年初级会计职称考试《初级会计实务》试题及参考答案

　　② 借：坏账准备 40
　　　　贷：应收账款 40

　　③ 借：银行存款 500
　　　　贷：应收账款 500

　　④ 借：应收账款 10
　　　　贷：坏账准备 10

　　借：银行存款 10
　　　　贷：应收账款 10

　　⑤ 借：应收账款 117
　　　　贷：主营业务收入［或：产品销售收入、商品销售收入］ 100
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 17

　　（2）甲企业本期应计提的坏账准备：（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

　　借：管理费用 61.5
　　　　贷：坏账准备 61.5

　　【解析】第5个小题中并没有给出丙企业还款的日期，因此不需要做现金折扣的会计处理。

　　期末应收账款的余额为500＋1 053－40－500＋117=1130万元，

　　期末未计提坏账准备前 “坏账准备”科目余额为25—40+10= —5万元，因此本期应计提的坏账准备为（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

　　2、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

　　2006年4月，与a材料相关的资料如下：

　　（1）1日，“原材料—a材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的a材料200公斤）。
　　（2）5日，收到3月末以暂估价入库a材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
　　（3）8日，以汇兑结算方式购入a材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
　　（4）11日，收到8日采购的a材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，a材料验收入库。
　　（5）18日，持银行汇票80000元购入a材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
　　（6）21日，基本生产车间自制a材料50公斤验收入库，总成本为600元。
　　（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用a材料6000公斤，车间管理部门领用a材料1000公斤，企业管理部门领用a材料1000公斤。

　　要求：

　　（1）计算甲企业4月份发出a材料的单位成本。
　　（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与a材料有关的会计分录。
　　（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

　　【答案】（1）发出a材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/ （2 000＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）

　　（2）① 借：原材料 2000
　　　　　　　贷：应付账款 2000

　　② 借：原材料 2 200
　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 306
　　　　贷：银行存款 2 506

　　③ 借：在途物资 37 000
　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 6 120
　　　　贷：银行存款 43 120

　　④ 借：原材料 37 000
　　　　贷：在途物资 37 000

　　⑤ 借：原材料 51 500
　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 8 415
　　　　　银行存款 20 085
　　　　贷：其他货币资金 80 000

　　⑥ 借：原材料 600
　　　　贷：生产成本 600

　　⑦ 借：生产成本 65 580
　　　　　制造费用 10 930
　　　　　管理费用 10 930
　　　　贷：原材料 87 440

　　【解析】发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。

　　3、甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。2006年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售a商品500件，a商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件a商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10％向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售a商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。

　　要求：

　　根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：

　　（1）发出商品的会计分录。
　　（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。
　　（3）收到商品代销款的会计分录。
　　（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

　　【答案】（1）借：委托代销商品 175 000
　　　　　　　　　　贷：库存商品［或：产成品］ 175 000

　　（2）借：应收账款 234 000
　　　　　　贷：主营业务收入［或：产品销售收入、商品销售收入］ 200 000 （400*500）
　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000

　　借：营业费用［或：销售费用］ 20 000 （400*500*10%）
　　　贷：应收账款 20 000

　　借：主营业务成本［或：产品销售成本、商品销售成本］140 000
　　　贷：委托代销商品 140 000 （350*400）

　　（3）借：银行存款 214 000
　　　　　　贷：应收账款 214 000

　　4、甲企业2005年度利润总额为200万元，其中包括本年收到的国债利息收入50万元。该企业适用的所得税税率为33％。甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。

　　除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。甲企业采用应付税款法核算所得税。

　　要求：

　　（1）计算甲企业2005年度应纳税所得额。
　　（2）计算甲企业2005年度应交所得税额。
　　（3）编制甲企业应交所得税的会计分录。
　　（4）计算甲企业2005年度实现的净利润。

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