2017注册会计师考试《审计》考前最后六套题(二)
的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选
用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，东湖公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公
允反映了东湖公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注12所述，东湖公司因对外担保而被
判决承担连带责任，并被法院查封了主要经营性资产，2006年度已按规定计提了预计负
债3900万元，导致资不抵债。因持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续
经营能力做出评估，注册会计师对ABC公司2006年度财务报表出具了保留意见的审计报
告。在2007年年内，债务人偿还了逾期债务，上述事项已解决，预计负债3900万元的
转回对2007年年度扭亏为盈起到了很大作用。本段内容不影响已发表的审计意见。
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国武汉市 二o o八年三月五日
2．【答案】
针对要求(1)：
x和Y注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据， 包括：①询问被审计单位的人员；②观察特定控制的运用；③检查文件和报告；④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
针对要求(2)：
注册会计师对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计财务报表的整个年度，不能形成对乙公司2007年度内部控制有效性的最终评价。
注册会计师应该对2007年12月的相关内部控制实施追加测试，并在此基础上形成对乙公司2007年度内部控制有效性的最终评价。
针对要求(3)：
(1)①“验收单未连续编号”的内部控制设计存在缺陷，未连续编号的验收单不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录，应建议甲公司对验收单进行连续编号。
②“付款凭单未附订购单及供应商的发票”的内部控制设计存在缺陷，财务部门无法核对采购事项是否真实，同时在登记有关账簿时，金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交财务部门。
③“财务部门月末审核付款凭单后才付款”的内部控制设计存在缺陷，应建议甲公司采购部及时将付款凭单交财务部门，按约定时间付款。
(2)①收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对，应该是三个单据(采购发票、验收单、采购订单)核对。
②将三个单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记入记账凭证，不能直接记入总账。
③如果核对三个单据发现任何差异，应付账款记账员将立即通知采购经理或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查，不能由应付账款记账员亲自实施进一步调查。在实施进一步调查后，采购经理或发生费用支出部门的经理特别批准授权应付账款记账员将该发票记入记账凭证过至明细账或总账。
(3)公司在实际执行销售业务时，内部控制的缺陷主要表现在：
①“为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限”的内部控制设计存在缺陷，这种内部控制的设计很容易产生销售环节的舞弊。
②“允许销售业务人员单独进行销售谈判”的内部控制设计存在缺陷，公司在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用合同的人员相分离。
③“特殊的重要销售业务由总裁一人做出决策”的内部控制设计存在缺陷，对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，公司应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。
(4)①不应由应收账款记账员编制应收账款账龄报告和调查差异，因为应收账款记账员的岗位与编制应收账款账龄报告的岗位是不相容的，应由应收账款主管负责编制和调查应收账款账龄报告。
②不能由应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计，必须由公司董事会制定并批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。
③不能由会计主管编写应收账款可收回性分析报告，只能由销售经理编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。
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