2017会计职称考试《中级会计实务》模拟试卷2

　　(4)公司2005年6月10日发现，2004年漏记了一项无形资产的摊销费用10万元。

　　此项经济业务属于与以前期间相关的重大会计差错。

　　账务处理如下：

　　补提无形资产摊销费用：

　　借：以前年度损益调整 10

　　贷：无形资产 10

　　将以前年度损益调整科目余额转入利润分配：

　　借：利润分配-未分配利润 10

　　贷：以前年度损益调整 10

　　调整利润分配有关数字：

　　借：盈余公积 1.5

　　贷：利润分配-未分配利润 1.5

　　(发现以前年度的重大会计差错应该调整发现当年的资产负债表的年初数，如果发现的是上年的差错，还应该调整发现当年利润表的上年数)

　　资产负债表项目年初数栏目的调整：

　　无形资产调减10万元;盈余公积调减1.5万元;未分配利润调减8.5万元。

　　利润表和利润分配表上年数栏目的调整：

　　管理费用调增10万元;提取法定盈余公积调减1万元;提取法定公益金调减0.5万元;未分配利润调减8.5万元。

　　2005年度会计报表相关项目调整数 单位：万元

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　　五、综合题一

　　1、甲公司是2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。甲公司与2001年1月1日与B公司达成资产置换协议，同意以1台设备及一批产品交换B公司的一项专利权及对X的投资，甲公司的设备原价500万元，折旧300万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，产品的账面价值150万元，已提跌价准备15万元，公允价值200万元，换入的专利权的账面余额为180万元，未提减值准备，公允价值和计税价格都是160万元，换入的投资的账面余额为420万元，(占X公司表决权的25%，)已提减值准备10万元，公允价值400万元。 B公司向甲公司支付了补价40万元，甲公司因转让设备发生运费1万元，由B公司垫付，支付股权转让印花税为税率0.2%，产品的增值税率为17%，消费税率为10%，除上述税费外无其他税费发生。当日，甲公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。产品及设备也运至B公司， 2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。 2001年3月2日，X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，甲公司收到50万元。 2001年度，X公司实现净利润800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2001年末，该投资的可收回金额为500万元。2002年6月30日，甲公司从证券市场上又购入X公司10%的股权，共支付价款447.57万元。 2002年度，X公司实现净利润600万元，其中，1-6月分实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2002年末该投资的可收回金额为1000万元。假设：甲公司对长期股权投资采用成本与市价孰低法计价;股权投资差额按10年平均摊销;甲公司与X公司的所得税率相同，均为33%。要求：对甲公司有关投资的业务进行账务处理。 [答案/提问]

　　正确答案:投资业务的有关分录

　　2001年1月1日非货币交易取得投资

　　借：固定资产清理 170

　　累计折旧 300

　　固定资产减值准备 30

　　贷：固定资产 500

　　甲公司换入资产的价值总额=170+150+34+20-40+17.28+1=352.28

　　非货币性交易损益的数额=40*(600-320-20.8)÷600=17.28万

　　借：无形资产 352.28*160/560=100.65

　　长期股权投资-X公司(投资成本) 0.8+(352.28-100.65)=252.43

　　存货跌价准备 15

　　银行存款 40

　　贷：固定资产清理 500-300-30=170

　　库存商品 150+15=165

　　应交税金-应交增值税(销项税)200*17%=34

　　应交税金-消费税 200*10%=20

　　银行存款 0.8

　　营业外收入 17.28

　　其他应付款 1

　　借：长期股权投资-X公司(投资成本) 400-252.43=147.57

　　贷：资本公积-股权投资准备 147.57

　　2001年3月2日

　　借：银行存款 50

　　贷：长期股权投资-X公司(投资成本)50

　　2001、12、31

　　借：长期股权投资—X公司(损益调整)800*25%=200

　　贷：投资收益 200

　　年末，投资的账面价值=252.43+147.57-50+200=550万元。

　　可收回金额为500万元，计提长期股权投资减值准备

　　借：资本公积 50

　　贷：长期投资减值准备 50

　　2002.6.30追加投资

　　借：长期股权投资——X公司(损益调整) 400×25%=100

　　贷：投资收益 100

　　借：长期股权投资-X公司(投资成本) 447.57

　　贷：银行存款 447.57

　　02年6月30日，X公司的所有者权益=1600-200+800+400=2600万元

　　借：资本公积 97.57

　　长期股权投资——X公司(股权投资差额) 90

　　贷：长期股权投资-X公司(投资成本) 187.57

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　　2002.12.31

　　借：长期股权投资—X公司(损益调整)200*35%=70

　　贷：投资收益 65.5

　　长期股权投资-X公司(股权投资差额) 90/10/2=4.5

　　2002.12.31投资账面价值=550-50+100+447.57+90-187.57+70-4.5=1015.5万元

　　可收回金额为1000万，应补提减值准备1015.5-1000=15.5万元

　　借：投资收益 15.5

　　贷：长期股权投资-X公司(股权投资差额) 15.5

　　六、综合题二

　　1、远洋股份有限公司为工业一般纳税企业，该公司采用递延法进行所得税会计处理，所得税率33%，增值税率为17%，库存材料采用实际成本核算。该公司2006年年初未分配利润为670万元。该公司2006年度内发生如下经济业务：(1)采用分期收款方式销售产品，销售价为8000万元，本年应收取全部销售价款的25%，该产品销售成本4800万元，本年应收的款项的未收到。(2)收到处置无形资产净收益15万元，存入银行。(3)结转固定资产清理净损失68万元。(4)以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出5万元。(5)以银行存款支付按销售量计算的商标使用费5万元。(6)销售材料一批，该材料实际成本为800万元，销售价款为1500万元，款项已经收到并存入银行。(7)计提本年销售应负担的城市维护建设税45万元，其中产品销售应负担的城市维护建设税25万元。(8)计提本年应负担的教育费附加12万元，其中产品销售应负担教育费附加为7万元。(9)计提短期借款利息8万元。(10)其子公司本年度实现净利润850万元，适用的所得税率为33%，全资子公司。(11)计提管理用固定资产年折旧，该固定资产系2005年12月投入使用，其原值为440万元，折旧年限为4年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假设税法规定该固定资产的折旧年限为2年。 (12)公司本年度发生其他管理费用20万元，已用银行存款支付。(13)计算本年所得税费用和应交所得税，结转“本年利润”和“利润分配-未分配利润”。(14)2006年资产负债表日后期间，股东会确定利润分配方案包括：第一，按当年净利润的10%提取法定盈余公积金，第二，按当年净利润的10%提取法定公益金，第三，分配现金股利300万元。要求：(1)编制2006年有关经济业务的会计分录。(2)填表。

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