2017年《中级会计实务》考试考前密押5套题(2)
②2009年对会计政策变更账务处理如下：
借：投资性房地产——公允价值变动 150
投资性房地产累计折旧 80
贷：利润分配——未分配利润 154.1
递延所得税负债 75.9
借：利润分配——未分配利润(154.1×10%) 15.41
贷：盈余公积——法定盈余公积 15.41
注：所得税费用影响计算如下：
2007年末该投资性房地产账面价值为1100万元，计税价格为960万元(1000-40)，其应纳税暂时性差异为140万元，应确认递延所得税负债=140×33%=46.2万元，增加所得税费用46.2万元。
2008年末该投资性房地产账面价值为1150万元，计税价格为920万元(1000-40-40)，其应纳税暂时性差异为230万元，应确认递延所得税负债=230×33%=75.9万元;因年初有递延所得税负债46.2万元，故年末应增加递延所得税负债29.7万元，增加所得税费用29.7万元。
③对2009年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表：
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2、答案:
(1)编制中原公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录
①根据资料，2007年1月1日投资时，投资企业的长期股权投资成本36000万元。
会计分录为：
借：长期股权投资——华泰公司 36000
贷：银行存款 36000
②投资当年，投资单位所收到的股利一般来自被投资单位以前年度的利润。在成本法下，投资企业应将其视为投资成本的收回，冲减长期股权投资，而不能将其作为投资收益入账。故2007年收到股利的分录为：
借：应收股利 910(1300×70%)
贷：长期股权投资——华泰公司 910
借：银行存款 910
贷：应收股利 910
③在成本法下，计算应冲减的初始投资成本的金额的公式为：
应冲减的初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
如果在“应冲减的初始投资成本的金额”的公式中，投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，应将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，但恢复数不得大于原冲减数。在本题中，投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利=1300+1500=2800万元，而投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益为2900万元。故投资企业应将原已冲减的初始投资成本再恢复增加长期股权投资的账面价值，恢复金额为910万元。
应确认的投资收益=投资企业当年获得的现金股利-应冲减初始投资成本
=1500×70%-(-910)=1960万元。
有关会计分录为：
借：应收股利 1050
长期股权投资——华泰公司 910
贷：投资收益 1960
借：银行存款 1050
贷：应收股利 1050
(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(36000-910)+910+2900×70%-1300×70%=37120万元
②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=37120+3500×70%-1500×70%=38520万元
(3)
①2007年抵销分录
A.投资业务
借：股本 42000
资本公积 3300
盈余公积 990(700+290)
未分配利润 5310(4000+2900-290-1300)
商誉 1000(36000-50000×70%)
贷：长期股权投资 37120
少数股东权益 15480(42000+3300+990+5310)×30%
借：投资收益 2030(2900×70%)
少数股东损益 870(2900×30%)
未分配利润——年初 4000
贷：本年利润分配——提取盈余公积 290
——应付股利 1300
未分配利润-年末 5310
B.内部商品销售业务
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 100(600-500)
贷：存货 100
C.内部固定资产交易
借：营业收入 55
贷：营业成本 45
固定资产——原价 10
借：固定资产——累计折旧 0.5(10÷10×6/12)
贷：管理费用 0.5
②2008年抵销分录
A.投资业务
借：股本 42000
资本公积 3300
盈余公积 1340(700+290+350)
未分配利润 6960(5310+3500-350-1500)
商誉 1000
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 16080(4200+3300+1340+6960)×30%
借：投资收益 2450(3500×70%)
少数股东损益 1050(3500×30%)
未分配利润——年初 5310
贷：本年利润分配——提取盈余公积 350
——应付股利 1500
未分配利润-年末 6960
B.内部商品销售业务
2007年购入的商品
借：未分配利润——年初 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 30[(600-500)×30%]
贷：存货 30
2008年购入的商品
借：营业收入 900
贷：营业成本 900
借：营业成本 80[(900-700)×40%]
贷：存货 80
C.内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 10
贷：固定资产——原价 10
借：固定资产——累计折旧 0.5
贷：未分配利润——年初 0.5
借：固定资产——累计折旧 1(10÷10×12/12)
贷：管理费用 1