2017年注会考试会计模拟试题一（4）
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
④7月1日增持股份时： 追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 3540
长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110
贷：长期股权投资——乙公司 4650
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480
贷：利润分配—一未分配利润 369
长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111
借：投资收益 480
贷：长期股权投资――乙公司 120
长期股权投资—一乙公司（损益调整）360
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300
贷：投资收益 244.5
长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5
追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000＝45%，因此投资成本为17820万元（39600×45%）。 借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 17820
长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580
贷：银行存款 32400
⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24
⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310 （4200×55%）
贷：投资收益 2310
借：投资收益 784.5
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.5
3）2004年的会计处理
①收到乙公司派发的债券利息
借：银行存款 240
贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
②2004年上半年的债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 60
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
③2004年下半年的债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24
④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 3465
贷：投资收益 3465 （6300×55%）
借：投资收益 1569
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1569（1458+111）
（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录
2004年12月31日：
①投资业务的抵销：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
资本公积 6800
盈余公积 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并价差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
贷：长期股权投资 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少数股东权益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投资收益 3465（6300×55%）
少数股东收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
贷：提取盈余公积 945（6300×15%）
转作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利润 13655
借：期初未分配利润 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
贷：盈余公积 4895
借：提取盈余公积 519.75 （6300×15%×55%]
贷：盈余公积 519.75
②内部债权债务的抵销：
借：坏账准备 20（200×10%）
贷：期初未分配利润 20
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：坏账准备 80（1000×10%-20）
贷：管理费用 80
2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元）
借：应付债券 6192
贷：长期债权投资 6192
借：投资收益 192
贷：财务费用 192
③内部商品销售业务的抵销：
借：期初未分配利润160 [800×（0.5-0.3）]
贷：主营业务成本—－A产品 160
借：主营业务成本－—A产品 80 [400×（0.5-0.3）]
贷：存货 80
借：存货跌价准备 100[800×（0.5-0.375）]
贷：期初未分配利润 100
2004年A产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件），销售部分结转的存货跌价准备为400×（0.5－0.375）＝50（万元），应站在集团的角度，应编制抵销分录：
借：管理费用 50
贷：存货跌价准备 50
对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×（0.375－0.175）＝80（万元），站在集团角度，应计提400×（0.3－0.175）＝50（万元），针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录：
借：存货跌价准备 30
贷：管理费用 30
借：主营业务收入 800
贷：主营业务成本—－B产品 800
④内部固定资产交易的处理：
借：期初未分配利润 80