2017注册会计师考试《审计》考前最后六套题(五)
北京南城会计师事务所(公章) 中国注册会计师：扬春、白雪(签章) (5)代为起草的验资报告如下：
验资报告 uVw公司(筹)： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2008年6月30日止申请设立登记的注册 资本实收情况。按照法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完 整的验资资料，保护资产安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是 对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计 师审计准则第1602号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际 情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币30000万元， 由全体股东于2008年6月30日之前一次缴足。经我们审验，截至2008年6月30日止， 贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本(实收资本)合计人民币叁亿元，贵公司 的实收资本为人民币叁亿元，各股东以货币出资人民币17000万元，实物出资人民币 7700万元，土地使用权出资美元5300万元。 本验资报告仅供责公司(筹)申请办理设立登记及据以向全体股东签发出资证明时 使用，不应被视为是对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力 等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无 关。 附件1．注册资本实收情况明细表 2．验资事项说明
中国注册会计师：扬春
(主任会计师)
(签名并盖章)
南城会计师事务所 中国注册会计师：白雪
(公章) (签名并盖章)
中国北京 2008年7月6日
五、综合题 1．【答案】 (1) 1)应建议Y公司进行如下审计调整： 将应付账款明细账中借方余额的150万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项项目，调整分录为： ①借：预付款项——b公司 150 贷：应付账款——b公司 150 将预收款项明细账中借方余额的200万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目，调整分录为： ②借：应收账款——h公司 200 贷：预收款项——h公司 200 在此基础上，应进一步建议Y公司对通过重分类调整由预收款项调入应收账款的200万元计提坏账准备。调整分录为： ． ③借：资产减值损失——计提的坏账准备 200×6％=12 贷：应收账款——坏账准备 12 同时，注意到Y公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的6％，说明Y公司没有按比例对其他应收款(1692万元)计提坏账准备，应建议补提。审计调整分录如下： ④借：资产减值损失——计提的坏账损失 1692×6％=101．52 贷：其他应收款——坏账准备 101．52 2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“一”表示调减)：
可见，如果Y公司全部拒绝了上述调整建议，将使其资产虚减236．48万元，负债虚减350万元，利润虚增113．52万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(350万元)，注册会计师应发表保留意见。 (2) ①资料二中事项(1)在2006年就已存在。按照会计制度规定，Y公司未计提2006年度 及2007年度债券利息，应当补提。但按注册会计师的职业道德规范，当审计中发现前任所审计的财务报表中存在重大错误时，应提请客户通知前任注册会计师，安排三方会谈。因此，注册会计师不能直接建议Y公司补提2006年度的债券利息，但应直接建议Y公司补提2007年度的债券利息。 ②建议的审计调整分录为： 借：持有至到期投资 500×3％X2=30 贷：投资收益——2007年债券利息收入 15 未分配利润——2006年债券利息收入 15 ③Y公司2007年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合会计制度规定，应建议Y公司补提2007年度应承担的利息15000×4．2％=630万元。因为此次发行债券是到期一次还本付息，对应计提的债券利息应作借记“在建工程”(252万元)、“财务费用”(378万元)、贷记“应付债券——应计利息”处理。Y公司的做法导致2007年度利润总额虚增了378万元，资产虚减了252万元，负债少计了630万元。建议的审计调整分录如下： 借：在建工程 252 财务费用 378 贷：应付债券——应计利息 630 ④如果Y公司拒绝进行上述(3)中的调整建议，将导致其资产总额虚减252万元，利润虚增378万元，负债总额虚减630万元，影响重大，注册会计师应发表保留意见。 (3) 事项(1)属于售后回购情况下商品营业收入的确认问题，Y公司的会计处理不正确。 理由：Y公司于2007年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A不应确认销售商品收入并结转有关成本。 企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出商品的销售价格作为其他应付款核算，不确认收入。如果回购价格大于原售价的，应在回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用并增加其他应付款。 事项(2)属于提供劳务收入的确认问题，Y公司的会计处理不正确。 理由：产品安装任务开始于2007年11月30日，至2007年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2008年12月31日，Y公司预收款项24万元。实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供的结果能够可靠地估计，完工进度为62．5％[20／(20+12)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25万元(40×62．5％)，不应仅确认24万元的劳务收入。 事项(3)Y公司的会计处理不正确。 理由：Y公司5月1日向c公司销售的产品因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施，因此，Y公司在该批产品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品营业收入。 事项(4)：Y公司会计处理不正确。 理由：2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同，规定Y公司向B公司销售一条生产线，并承担安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，Y公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，Y公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，Y公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品营业收入。 事项(5)：Y公司会计处理不正确。 理由：12月25日，Y公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，Y公司为生产该设备发生成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠的计量，因此，A向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品营业收入。 事项(6)：Y公司会计处理正确。 理由：Y公司在销售商品时，虽然商品已经发出，并向银行办妥托收手续，但是收货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，Y公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，Y公司在销售商品时不能确认营业收入。 (4)①对于资料四中所述的或有事项，第一，注册会计师已有证据表明Y公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计，应建议Y公司确认为“预计负债”，计人营业外支出项目。调整分录为： 借：营业外支出 1500 贷：预计负债 1500 第二，考虑到本事项的金额达到未审利润总额的43％(1500／3500)和调整后的利润总额的75％[1500／(3500—1500)]，属于对Y公司财务状况、经营成果具有整体性影响的事项，应建议Y公司在财务报表的附注中予以披露，以提醒财务报表使用人注意。 ②如果Y公司完全接受了注册会计师的审计建议，应发表带强调事项段的无保留意见；如果Y公司拒绝调整财务报表而仅在财务报表附注中披露，其财务报表相关项目的金额将被严重歪曲，财务报表使用者将可能受到严重误导，注册会计师应当发表否定意见；如果Y公司仅调整财务报表而不在财务报表附注中披露，由于相关的事项已完全反映在财务报表项目中，财务报表使用者被误导的可能性大大降低，注册会计师可发表保留意见；如果Y公司既不对财务报表进行调整，也不在财务报表附注中做出披露，注册会计师应发表否定意见。 (5)除资料三中事项外，注册会计师针对其他事项列示调整分录对财务报表要素的综合 影响如下(“+”表示调增，“一”表示调减)：
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