2017年高级会计师《会计实务》模拟试题(一)及答案

　　(4)事项(4)中，确认的股本10000万元正确;确认资本公积2000万元、确认财务费用240万元不正确。理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益，企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。

　　正确的处理是：确认股本10000万元，确认资本公积1760万元(2000-240)。

　　(5)事项(5)中，将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期权益性投资，作为可供出售金融资产核算。初始的交易费用计入当期损益不正确，而是计入初始投资成本。

　　正确的会计处理：该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额为5010万元。

　　7.

　　【正确答案】 (1)判断东方公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

　　事项(1)：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

　　事项(2)：不正确。理由是，此项属于售后回购业务，无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件，不应确认收入的实现。

　　事项(3)：不正确。理由是，按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出―费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出―资本化支出”科目;期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出―费用化支出”科目;研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出―资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出―资本化支出”科目。

　　事项(4)：不正确。理由是，若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。

　　事项(5)：不正确。理由是，至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。

　　事项(6)：正确。

　　事项(7)：正确。

　　(2)计算东方公司2008年应交所得税：

　　2008年应交所得税=[调整后的税前会计利润21 543.75 +事项(2)(2 250-1 800+180)-事项(3)202.5×50%+事项(5)(2 250-1 800)]×25%=5 630.625(万元)

　　【答案解析】 对东方公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，相关调整分录如下：

　　事项(1)

　　2008年该设备实际计提折旧=(2 700-675)÷(15-3)=168.75(万元)

　　2008年该设备应计提折旧=2 700÷12=225(万元)

　　2008年该设备少计提折旧=225-168.75=56.25(万元)

　　借：以前年度损益调整―调整营业成本 45(56.25×80%)

　　库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　11.25(56.25×20%)

　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56.25

　　事项(2)：

　　借：以前年度损益调整―调整营业收入　2 250

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 2 250

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　1 800

　　贷：以前年度损益调整―调整营业成本 　　1 800

　　借：以前年度损益调整―调整财务费用 180 [(27-22.5)×100÷5×2]

　　贷：其他应付款 180

　　事项(3)：

　　借：以前年度损益调整―调整管理费用 202.5

　　贷：研发支出―费用化支出 　　　　　202.5

　　事项(4)：

　　东方公司2008年发生的装修费用405万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部计入“固定资产―固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2008年应计提折旧=405÷6×6/12=33.75(万元)。

　　借：固定资产―固定资产装修 　　　　　　　　　405

　　贷：以前年度损益调整-调整管理费用 371.25(405-33.75)

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.75

　　事项(5)：

　　借：以前年度损益调整―调整营业收入 2 250

　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　 　2 250

　　借：发出商品 　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　贷：以前年度损益调整―调整营业成本 1 800

　　8.

　　【正确答案】 1.(1)市人民医院对提取现金的会计处理不正确。正确的会计处理是，增加现金5万元，减少零余额账户用款额度5万元。

　　市人民医院报销差旅费的会计处理不正确。正确的会计处理是，增加事业支出4万元，减少现金4万元。

　　(2)市人民医院购买设备的做法符合国有资产管理的规定。根据国有资产管理的相关规定，事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的，应经主管部门审核，报同级财政部门批准。

　　市人民医院对购置设备的会计处理不正确。正确的做法是：提交财政直接支付申请书时，无须进行会计处理。5月12日市人民医院收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已经将预付款300万元支付给设备供应商，正确的会计处理是：增加预付账款300万元，增加财政补助收入300万元。

　　收到设备验收合格、支付剩余货款后，正确的会计处理是，增加固定资产600万元，增加固定基金600万元;增加事业支出600万元，增加财政补助收入300万元，减少预付账款300万元。

　　(3)市人民医院用设备投资的做法不符合国有资产管理的规定。

　　理由：事业单位以固定资产对外投资，应当对固定资产进行评估，市人民医院未对该固定资产进行评估，不符合国有资产管理的规定。同时，市人民医院以固定资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，市人民医院经院务会决定就将设备对外投资，不符合规定。

　　市人民医院对外投资的会计处理不正确。正确的会计处理：按固定资产账面价值，减少固定资产500万元，减少固定基金500万元;按固定资产评估后的价值(假设为300万元)，增加对外投资300万元，增加事业基金(投资基金)300万元。

　　市人民医院将分回的利润单独存入院长个人名义开设的奖励基金不符合预算管理的规定和不符合会计法规规定。理由：根据预算管理的规定，单位对外投资取得的收入应纳入单位预算，统一核算，统一管理。会计法规规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。

　　市人民医院对分回利润的正确会计处理是：增加银行存款10万元，增加其他收入10万元。

　　(4)市人民医院对工资支出的会计处理正确。

　　(5)市人民医院对有偿转让设备进行评估正确;未经同级财政部门审批符合规定。

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