2007年中级会计职称《中级会计实务》真题（含答案解析）
01-24 14:34:27
来源：http://www.qz26.com 会计职称考试历年真题 阅读：8831次
导读：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 2. 参考答案：（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元） 应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元） 应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元） ②预计负债账面价值＝400万元 预计负债计税基础＝400－400＝0 预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元 ③持有至到期投资账面价值＝4200万元 计税基础=4200万元 国债利息收入形成的暂时性差异＝0 注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。 ④存货账面价值＝2600－400＝220
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（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 2. 参考答案：（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元） 应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元） 应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元） ②预计负债账面价值＝400万元 预计负债计税基础＝400－400＝0 预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元 ③持有至到期投资账面价值＝4200万元 计税基础=4200万元 国债利息收入形成的暂时性差异＝0 注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。 ④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元） 存货计税基础＝2600万元 存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元 ⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元 交易性金融资产计税基础＝2000万元 交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元） （2）①应纳税所得额： 6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元） ②应交所得税：4975×33%＝1641.75（万元） ③递延所得税：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（万元） ④所得税费用：1641.75+272.25＝1914（万元） （3）分录： 借：所得税费用 1914 递延所得税资产 420.75 贷：应交税费——应交所得税 1641.75 递延所得税负债 693
［试题点评］：本题考核所得税的核算。 五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目） 1.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W.该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 （1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下： ①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W.甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0. 该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。 ②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。 专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 （2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。 ①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。 ②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元 项目 2008年 2009年 2010年 产品W销售收入 1200 1100 720 上年销售产品W产生应收账款本年收回 0 20 100 本年销售产品W产生应收账款将于下年收回 20 100 0 购买生产产品W的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 （3）其他有关资料： ①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。 ②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性 ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： （1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 （2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。 （3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。 （4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 （5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示） 1.参考答案：（1）专利权x、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。 H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。 （2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量 2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元） 2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元） 2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元） 2007年12月31日预计未来现金流量现值 =300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元） （3）H包装机的可收回金额 公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。 （4）资产组减值测试表 专利权X 设备Y 设备Z 包装机H 资产组 账面价值 120 420 60 － 600 可收回金额 110 － － － 508.15 减值损失 10 － － － 91.85 减值损失分摊比例 20％ 70％ 10％ － 100％ 分摊减值损失 10 64.30 9.19 － 0 分摊后账面价值 110 355.70 50.81 － － 尚未分摊的减值损失－ － － － 8.36 二次分摊比例 － 87.5% 12.5% － 100％ 二次分摊减值损失 － 7.32 1.04 － － 二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 － 91.85 二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 － 508.15 （5）借：资产减值损失——专利权x 10 ——设备y 71.62 ——设备z 10.23 贷：无形资产减值准备——专利权x 10 固定资产减值准备——设备y 71.62 ——设备z 10.23
（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 2. 参考答案：（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元） 应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元） 应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元） ②预计负债账面价值＝400万元 预计负债计税基础＝400－400＝0 预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元 ③持有至到期投资账面价值＝4200万元 计税基础=4200万元 国债利息收入形成的暂时性差异＝0 注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。 ④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元） 存货计税基础＝2600万元 存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元 ⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元 交易性金融资产计税基础＝2000万元 交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元） （2）①应纳税所得额： 6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元） ②应交所得税：4975×33%＝1641.75（万元） ③递延所得税：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（万元） ④所得税费用：1641.75+272.25＝1914（万元） （3）分录： 借：所得税费用 1914 递延所得税资产 420.75 贷：应交税费——应交所得税 1641.75 递延所得税负债 693
［试题点评］：本题考核所得税的核算。 五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目） 1.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W.该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 （1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下： ①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W.甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0. 该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。 ②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。 专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 （2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。 ①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。 ②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）： 单位：万元 项目 2008年 2009年 2010年 产品W销售收入 1200 1100 720 上年销售产品W产生应收账款本年收回 0 20 100 本年销售产品W产生应收账款将于下年收回 20 100 0 购买生产产品W的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 （3）其他有关资料： ①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。 ②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性 ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： （1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 （2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。 （3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。 （4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 （5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示） 1.参考答案：（1）专利权x、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。 H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。 （2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量 2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元） 2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元） 2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元） 2007年12月31日预计未来现金流量现值 =300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元） （3）H包装机的可收回金额 公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。 （4）资产组减值测试表 专利权X 设备Y 设备Z 包装机H 资产组 账面价值 120 420 60 － 600 可收回金额 110 － － － 508.15 减值损失 10 － － － 91.85 减值损失分摊比例 20％ 70％ 10％ － 100％ 分摊减值损失 10 64.30 9.19 － 0 分摊后账面价值 110 355.70 50.81 － － 尚未分摊的减值损失－ － － － 8.36 二次分摊比例 － 87.5% 12.5% － 100％ 二次分摊减值损失 － 7.32 1.04 － － 二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 － 91.85 二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 － 508.15 （5）借：资产减值损失——专利权x 10 ——设备y 71.62 ——设备z 10.23 贷：无形资产减值准备——专利权x 10 固定资产减值准备——设备y 71.62 ——设备z 10.23
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