2005年注册税务师考试《财务与会计》试题及参考答案

74．经测算，当贴现率为18％时，该投资项目的净现值为15．84万元；当贴现率为

  20％时．，该投资项目的净现值为-5．17万元．采用插值法计算该投资项目的内含

  报酬率为（  D  ）％。

  A．18．50   B．19.15  C．19．35  D．19．50

             （二）

  甲公司于2004年3月29日销售给乙公司产品一批，4月2日收到乙公司交来的

一张出票日为4月1日、面值为585万元，票面年利率为3％，期限为6个月的商业

承兑汇票一张；6月30日计提了3个月的利息。甲公司于7月1日持票到银行贴现，

贴现期为3个月，年贴现率为4％；票据到期，因乙公司无款支付，银行将票据退回

甲公司并从甲公司银行账户扣回了相应的款项；甲公司将该票据转入应收账款核算并

不再计提利息，而且至11月末亦未计提坏账准备。12月1日，甲公司与乙公司达成

如下债务重组协议  （1）乙公司以其生产的产品（适用增值税税率17％）一批和设备一套抵偿所欠

债务285万元。产品账面成本为80万元，计税价格（公允价值）为120万元；设备

账面原价为300万元，已提折旧50万元，已提减值准备10万元，公允价值为180万

元。甲公司将收到的产品作为商品入账、设备作为固定资产入账。

  （2）豁免本金50万元，同时免除乙公司所积欠的利息并将剩余债务延期至2006

年12月31日偿还，并从2005年1月1日起按年利率2％计算利息。但如果乙公司2005

年起年实现利润总额超过100万元则年利率上升至4％。利息于债务结清时一并支付。

  根据上述资料，回答下列问题：  

75．甲公司在贴现时应确认的财务费用为（  D  ）元。

  A．-28 372．5  B．15 502．5  C．31 005．0  D．59 377．5

76．甲公司与乙公司债务重组后收到的设备的入账价值为（  A  ）万元。

  A．158．76  B．171．00    C．208．76  D．221．00

77．乙公司因该项债务重组业务，应确认（  D  ）。

  A．营业外支出55．4万元、资本公积38.775

  B．营业外支出55．4万元、营业外收人38.775

  C．资本公积16．625万元

  D、营业外支出16．625万元

78．假设乙公司2005年实现利润总额80万元．2006年实现利润总额120万元，则2006

  年12月31日，乙公司在与甲公司结清债务时．应（  A  ）。

  A．增加营业外收入5万元  B．冲减财务费用5万元

  C．增加资本公积5万元   D．增加营业外支出5万元

四、综合分析题（共12题。每题2分。由单选和多选组成。错选。本题不得分；少选．

  所选的每个选项得0．5分）

          （一）

  甲、乙、丙三个公司均为股份有限公司，甲公司和乙公司适用企业所得税税率为

33％、丙公司为15％，所得税核算均采用递延法。有关资料如下  （1）2003年7月1日，甲公司以银行存款1100万元和一项固定资产投资于丙公

司，取得丙公司2500万股普通法人股（占丙公司有表决权股份的50％，丙公司普通股的每股面值为l元），不考虑相关税费，采用权益法核算。该项固定资产账面原值（等

于原计税价格）为2200万元，已提折旧800万元，未计提减值准备，双方确认的投资

价值等于账面价值，该固定资产转让的公允价值为1500万元。2004年1月1日，该项

长期股权投资的账面余额为3 100万元，未计提减值准备。

  （2）2004年1月1日，甲公司以拥有对丙公司的长期股权投资750万股，换人乙

公司的w生产设备一套和无形资产一项，并支付补价270万元，乙公司的w生产设备和无形资产账面价值分别为850万元、350万元，公允价值分别为1000万元、500万元， 假设转让过程中未发生相关税费。

  （3）甲公司取得的w生产设备经安装调试于2004年6月13日投入使用，发生的

安装调试总支出为25万元，预计使用年限为5．5年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧，与税法规定一致。

  （4）乙公司2004年1月1日取得对丙公司的750万股权投资后，作为长期股权投

资并按成本法核算。

  （5 ）丙公司成立于2003年7月1日，2003年度实现净利润1200万元，其股东权益

变动除净利润因素外，无其他事项，年终除提取法定盈余公积和法定公益金外无其他利润分配事项。2004年1月1日股东权益有关账户的余额为：“股本”贷方余额为5000万元，“盈余公积”贷方余额为180万元，“利润分配一一未分配利润”贷方余额为1020万元。

  （6）2004年9月5日，丙公司接受一外国公司现金捐赠50万元，款项于当日存

入银行。

  （7）2005年2月15日丙公司完成了2004年度企业所得税汇算清缴工作。

  （8）2004年度丙公司累计实现净利润2052．875万元，2005年3月5日丙公司董

事会作出如下决议：按2004年度实现净利润的lO％提取法定盈余公积，5％提取法定

公益金，向投资者分配现金股利，每10股l元。丙公司2004年的年报于3月15日批

准对外报出。

  根据上述资料，回答下列问题79．甲公司2003年因对丙公司长期股权投资产生的递延税款年末余额为（  ？  ）。

  A．借方33万元    B．贷方79．2万元  

C．贷方94．06万元  D．借方127．06万元

【答案】

【解析】1200×50％×（33％－15％）＝108

80．丙公司对2004年9月5日接受现金捐赠业务应作的会计分录为（ A  ）。

  A．借：银行存款                500 000

      贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值   500 000

  B．借：银行存款            500 000

      贷：应交税金直交所得税       165 000

       资本公积其他资本公积      335 000

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